關于中小企業內部管理控制的一些思考

劉萍

[摘要]中小企業在我國企業中所占比例較大，是我國國民經濟的重要來源。但由于種種因素的影響，我國中小企業內部管理控制存在一些問題，嚴重制約了其發展。因此，完善中小企業內部管理控制是中小企業經營管理亟須解決的問題。

[關鍵詞]中小企業；內部控制；因素；措施

[中圖分類號]F272[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0069-02

中小企業在我國國民經濟中占據重要位置，在一定程度上，中小企業促進了我國國民經濟的發展，盡管如此，中小企業還沒有發揮出其所有的作用，也就是說沒有將其重要性充分發揮出來。企業內部控制是企業管理的靈魂，與發達國家的中小企業相比，我國中小企業在內部控制方面相對較弱，這也是制約我國中小企業發展的一個重要因素。由此可見，中小企業應該重視完善內部控制，認真分析影響中小企業內部控制因素，并提出相應的措施，為我國中小企業可持續發展奠定良好的基礎。

1影響中小企業內部控制的因素

1.1內部控制自身的局限性

內部控制是依據一定的程序進行的，而這些控制程序需要付出一定的成本，如設計控制環節、設置崗位、配備人員、保證各控制環節的運行等都必須付出代價，發生成本。在設計內部控制時組織必然會比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣某些小錯弊就有可能發生而得不到控制。然而在實踐中中小企業內部控制的成本與效益卻難以估計，需要個人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會使必要的控制未能實施而造成更大的損失，也可能會使某些控制成本超過預期收益導致控制程序得不償失。

內部控制制度是建立在不相容職務相分離的基礎之上的，這就可以避免發生集體舞弊的行為，如果集體舞弊不能得以避免，那么內部控制也就很難發揮其作用。在中小企業中集體舞弊事件常有發生，財務人員與他人合伙，向公司提供假的財務信息。

另外，由于中小企業內部控制人員素質有限，加之內部控制都是由人建立和進行的，因此人的素質高低直接關系著內部控制工作的好壞。如果由于人員素質有限，導致經常會出現誤解、誤判的現象出現，那么即使具有多么完善的內部控制體系，也是沒有意義的。由此可見，提高中小企業內部控制人員的素質水平是非常重要的。

1.2中小企業內部控制的目標定位層次低

從現有的內部控制規范來看，我國對于中小企業內部控制的目標定位，基本上是處于內部控制目標層次的最低級，只包括：保證會計資料真實、完整；保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律法規和單位規章制度的貫徹執行。與COSO報告相比，沒有提及內部控制提高經營效率，促進企業經營管理，實現企業目標等，所以我國的規范更多著眼于監督而不是企業的內部管理。這與企業的實際需要有不一致性，容易導致企業的實施內部控制的主動性降低，更多的企業是被動地建立內部控制制度，會給內部控制的效果帶來很大影響。

1.3中小企業沒有健全的企業文化

企業文化與內部控制密切相關。企業文化是企業經營的一種理念，它在一定程度上約束了員工的行為，它使員工將思想與行為統一起來，促進企業自身價值的實現。企業文化一定程度上促進了企業內部控制的實施。在中小企業中，并沒有將企業文化建設重視起來，絕大多數中小企業沒有形成自己的獨立文化，即使規定出各種規章制度來，也沒有形成良好的執行氛圍，沒有很好地將企業制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來。事實證明，沒有自己的企業文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。同時，企業文化與企業管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

2完善中小企業內部控制的具體措施

2.1從管理者開始提高內部控制意識

控制環境是指對建立或實施特定政策和程序發生影響的各種因素。控制環境主要反映企業內部管理者、業主、其他人員對控制的態度、認識和行動，即構成一個單位的氛圍，影響內部人員及其他成分的基礎。中小企業內部控制的控制主體是所有者，控制客體是員工和整個企業的業務活動。因此，中小企業內部控制環境中應注重企業所有者和員工對控制的作用。中小企業的內部控制環境主要是由企業所有者造就的，內部控制是否有效，與企業所有者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。所有者的領導方式決定一個企業以后發展的管理特點和企業文化。因此企業所有者要認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監督。企業所有者要明白企業財務和決策人在行使權力時多一份制約，多一份提醒、多一道程序才使企業經營少一份風險，企業目標的實現多一份保障。

2.2進一步完善中小企業公司治理結構

中小企業內部控制與公司治理結構關系也是非常密切的。公司治理結構在一定程度上促進了企業內部控制制度的實施和運行，促進了企業內部控制作用的發揮，公司治理結構也可以理解為實行內部控制的制度環境。在公司治理結構中，內部控制也發揮著重要作用，發揮出了自身的監控功能，有效地監控公司治理結構。事實上，公司治理結構和內部控制有很多地方都是相互包含的，例如，董事會和經理之間的授權控制既是公司治理結構中的一部分，同時也是內部控制中的一部分。中小企業公司治理結構如果不合理，那么中小企業內部控制也不可能發揮出其應有的作用。科學的公司治理結構包括民主、透明的決策程序和管理議事規則，高效、嚴謹的業務執行系統，以及健全、有效的內部監督和反饋系統。中小企業首先要科學地劃分股東會、董事會、監事會、總經理各個權力主體的權利和責任；其次要完善企業各利益主體之間的相互制約機制。

2.3建立、加強內部財務管理制度

中小企業根據單位類型和內部管理的需要建立健全相應的內部會計管理制度。未建立內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度的中小企業，財務人員分工不明確，配備不全，導致財務管理混亂，故中小企業必要建立自己的財務管理體系，賬務處理程序制度應符合本企業的特殊性，建立內部牽制制度和嚴格的稽核制度，建立原始記錄管理制度、財產清查制度、財務收支制度和財務會計分析制度。

2.4進一步加強員工培訓

中小企業員工素質整體偏低，這一現實情況影響了中小企業的發展。為了促進中小企業各方面的快速發展，應該提高員工的整體素質，進一步加強員工培訓。通過培訓使員工明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業務素質。隨著中小企業的發展，所有權和經營權分離以后，要提高財務經理的職業能力和專業知識，要改變用人觀念，關鍵管理崗位不能安排家族人員，以及由于人力資源的不足，員工身兼數職的現象。

參考文獻：

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王穎，等：市場上會計服務外包人才培養的交付能力研究