芻議營業稅改征增值稅后有線電視網絡運營企業如何應對及運營的幾點思考

謝飛

[摘要]本文就營業稅改征增值稅后，有線電視網絡運營企業如何應對及運營展開闡述，提出幾點思考，尤其是在新稅務政策下如何提高企業利潤，降低企業成本，進行了探討并提出了合理化建議，旨在和同行之間交流切磋。

[關鍵詞]有線電視網絡；營業稅；生產經營

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0073-02

1前言

2013年5月財政部、國家稅務總局頒布了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，并于8月開始實施。該文件將廣播電影電視服務作為現代服務業稅目的子目納入試點，意味著廣播電影電視業將按照6%的稅率征收增值稅。在此次下發的財稅〔2013〕37號文件中，在“部分現代服務業”中增加了“廣播影視服務”子目，將在全國開展的營改增試點的應稅范圍擴大為“1+7”個行業。就此有線電視網絡運營企業正式納入營改增的隊伍中，企業稅收體制開始了由營業稅向增值稅的轉型。

下面結合筆者在有線電視網絡運營企業工作經驗，僅就營改增過程中，從如何測算提供的增值稅應稅服務定價策略和如何選擇供應商的角度，對提高企業利潤、降低企業成本談幾點思考，以期對有線電視網絡運營企業有所幫助。

2關于營改增稅制改革后對提供應稅服務雙方定價的影響分析

（1）營改增前有線電視網絡傳輸費收入由按照3%的稅率計算繳納營業稅變更為按照6%計算繳納增值稅，稅率由3%增加到6%，那么稅負一定是增加了3%，但是，如果營業稅改征增值稅，那么實際稅負增加就不一定是3%。因為，在增值稅中有進項稅可以進行抵扣，同時，由于營業稅改征增值稅后利潤表的“主營業務收入”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”項目金額由于營業稅轉換為增值稅的原因，也相應減少，這就不僅僅影響了流轉稅，還對企業所得稅產生影響，因此營改增后企業實際稅負變化一定不是3%。如果實際稅負變化不是3%，那么有線電視網絡運營企業該如何對自己的應稅服務產品進行合理定價，如何在保證本企業定價可以滿足自身稅率變化的基礎上，還能保證服務購買方的利益，通過營改增政策變化實現雙贏。

（2）有線電視網絡運營企業提供應稅服務定價模型的淺析。為了能夠直觀地解釋定價測算方法，假設一例題，作為說明。

①服務提供企業營改增稅負平衡點下限計算。假設X有線電視網絡有限公司目前營業稅稅率為3%、城建7%、教育費附加5%，所得稅稅率15%，營改增后成為一般納稅人，增值稅稅率為6%，年收入額為2000萬元。為考慮問題的全面性，我們假設企業是贏利的且有足夠的應納稅所得額，企業沒有增值稅進項稅抵扣，不考慮其他因素。在此情況下計算表如下：

即當有線電視網絡運營企業從3%營業稅率轉為征收6%增值稅率后，若企業沒有進項稅額抵扣，要使稅負和原先相同，提價比例至少應為3.18%，這就是營改增稅負平衡點的下限。

②接受服務企業稅負平衡點上限。通過營改增稅負平衡點下限的計算我們了解到，如果提供服務企業提價超過3.18%，服務提供企業利潤將會提高。但是，如果無限制的提價，將會造成服務接受企業的不滿。那么價格提高到什么程度服務企業可以接受，就是接下來需要思考的問題。我們以現金流入額作為衡量標準，假定接受服務企業也是有線電視網絡傳輸企業，且具備一般納稅人資格。

當提供服務企業提價7.92%的時候，營改增所帶來的節稅紅利將消失，導致無現金流入。因此服務提供商應與服務接受商進行協商，盡量把營改增導致的提價控制在3.18%～7.92%。

3有線電視網絡運營企業營改增后如何選擇供應商的合理化建議

（1）改交增值稅后不提價和提價3.18%對于有線電視企業和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受稅改所帶來的利益，但是提供服務方并非可以無限制提價，若提價超過7.92%將會損害接受服務企業的利益。在實物操作過程中還需要根據具體情況如合作關系、信譽條件等本著合作共贏的原則協商營改增提價幅度。

（2）從關于有線電視網絡運營企業營改增如何選擇供應商的分析可知，一般納稅人企業采購環節取得足額增值稅專用發票抵扣進項稅額是有好處的，但也不能為抵扣而抵扣，采購方案選擇的標準仍然要立足企業凈利潤、凈現金流量的最大化。在實物操作過程中應與供應商企業密切商洽探討不同業務合作模式，尋找比較彼此之間的平衡點，企業可根據自身情況權衡判斷，綜合其他成本一并考慮，如產品質量、供貨及時性、合作關系等，確定最佳進貨和購買應稅勞務方案。

最后，上述兩種簡易分析模型是為了簡便思考，開拓更多思路而建立，在實際工作中還有許多影響因素需要考慮，由于筆者專業經驗及視野有限，上述思考之中有許多不周之處，對問題的研究和理解多有不當，懇請專家評委老師予以指正，以資為未來的工作學習建立良好基礎。

參考文獻：

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