施工企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳策略探討

[摘要]當(dāng)前施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳稅務(wù)處理工作過程中仍存在一系列問題。本文針對(duì)現(xiàn)階段施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅征繳的相關(guān)問題展開論述，同時(shí)從政策的角度分析了施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳的相關(guān)策略，以期進(jìn)一步規(guī)范跨地區(qū)施工企業(yè)的稅務(wù)征繳工作。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)；所得稅屬地預(yù)繳

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）49-0055-02

施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)指的是建筑企業(yè)的施工行為跨越了計(jì)劃單列市、省、直轄市、自治區(qū)等，很長(zhǎng)時(shí)間以來，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的所得稅征繳問題都是令企業(yè)管理者和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)十分困惑的難題。2010年，國(guó)家同時(shí)下達(dá)兩個(gè)文件以進(jìn)一步明確施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的所得稅征收問題，雖然從一定程度上遏制了施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳工作混亂的局面，但現(xiàn)階段異地施工企業(yè)的所得稅征繳工作仍存在一定的問題，有待企業(yè)財(cái)務(wù)工作者就此結(jié)合政策規(guī)定展開深入分析，探討施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳工作的相關(guān)策略，以進(jìn)一步規(guī)范跨地區(qū)施工企業(yè)的稅務(wù)征繳工作。

1施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳稅務(wù)處理工作現(xiàn)存問題

我國(guó)實(shí)行新稅制以來，施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的所得稅征管工作得到了很大的完善，但就目前而言，仍有不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)欠缺完備的企業(yè)所得稅征繳辦法，在稅務(wù)征收過程中還存在一定的問題。筆者總結(jié)施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳稅務(wù)處理工作現(xiàn)存問題主要包括以下幾個(gè)方面。

1.1跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅款分配問題得不到妥善解決

首先，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能對(duì)施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行客觀、公平的反映，這就導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)所在地稅收收入的一部分轉(zhuǎn)移到總公司所在地，使分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)有稅源無稅收的窘境。其次，針對(duì)非法人施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)前的分級(jí)預(yù)繳分配方式僅僅考慮機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)總額、工資總額以及經(jīng)營(yíng)收入三個(gè)因素，所得稅的繳納比例也是按照總分公司分?jǐn)偟脑瓌t確立的，而不管其是否具有應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致施工企業(yè)總分機(jī)構(gòu)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的稅款分配方面存在較大的問題。

1.2施工項(xiàng)目人員個(gè)人所得稅重復(fù)征收

雖然稅務(wù)總局的相關(guān)政策對(duì)異地施工項(xiàng)目人員的所得稅征收問題進(jìn)行了明確規(guī)定，但仍有一部分項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成納稅任務(wù)，增加該地區(qū)的稅務(wù)收入，以會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不完整或沒有設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿等為理由，從而要求施工機(jī)構(gòu)結(jié)合工程完工情況、工程承包協(xié)議以及工程規(guī)模等情況，在工程施工地核定工程應(yīng)納稅所得額，據(jù)此扣繳項(xiàng)目人員個(gè)人所得稅，這就導(dǎo)致施工企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)過程中存在項(xiàng)目人員個(gè)人所得稅重復(fù)征收的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)稅務(wù)處理工作混亂的局面。

1.3異地項(xiàng)目企業(yè)所得稅雙向預(yù)繳時(shí)有發(fā)生

施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)過程中由施工企業(yè)所在地稅務(wù)部門開具的外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明經(jīng)常被施工項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)拒絕接受，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)往往把施工單位的分支機(jī)構(gòu)等同于獨(dú)立納稅人，進(jìn)而全部進(jìn)行各項(xiàng)應(yīng)繳稅收的申報(bào)；或者將分支機(jī)構(gòu)視作企業(yè)跨地區(qū)項(xiàng)目部，要求其按月或按季向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳所得稅，導(dǎo)致異地項(xiàng)目企業(yè)所得稅雙向預(yù)繳現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

1.4企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳往往不受認(rèn)可

在匯算清繳時(shí)，國(guó)稅局往往并不認(rèn)可施工企業(yè)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的所得稅，使得企業(yè)在注冊(cè)地還得為異地項(xiàng)目的營(yíng)收收入繳納一定得所得稅款。而且，當(dāng)下在施工企業(yè)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的情況下，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能提供通暢的預(yù)繳稅款退稅渠道，退稅業(yè)務(wù)往往被稅務(wù)機(jī)構(gòu)所擱置，造成有法不依局面的出現(xiàn)。

2施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳相關(guān)策略探討

由于現(xiàn)階段施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的所得稅征繳問題仍存在稅款分配不均、所得稅重復(fù)征收、屬地預(yù)繳不受認(rèn)可等多方面的問題。筆者認(rèn)為完善施工企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳工作的相關(guān)策略主要包括以下方面。

2.1嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

依據(jù)國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)文的有關(guān)政策，企業(yè)在跨地區(qū)總、分體制的項(xiàng)目開展過程中應(yīng)遵照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅的匯總計(jì)算過程中，企業(yè)及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著以下原則：①統(tǒng)一計(jì)算，也就是不具備法人資格的各個(gè)施工分支部門的應(yīng)納稅額應(yīng)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總清算。②分級(jí)管理，即無論是施工企業(yè)總公司，還是項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)本地區(qū)機(jī)構(gòu)實(shí)施所得稅管理的義務(wù)，施工企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)都應(yīng)接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。③就地預(yù)繳，即施工企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)都應(yīng)按月或季申報(bào)預(yù)繳所得稅，而且其稅務(wù)預(yù)繳工作都應(yīng)分別向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。④匯總清算，即施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年終對(duì)納稅部門的年度納稅額進(jìn)行統(tǒng)一匯總和計(jì)算，同時(shí)對(duì)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年所預(yù)繳的所得稅款實(shí)施多退少補(bǔ)的政策。

2.2個(gè)人所得稅于施工項(xiàng)目所在地進(jìn)行扣繳

個(gè)人所得稅重復(fù)征繳的現(xiàn)象大都發(fā)生于以下狀況：①勞務(wù)公司派遣異地項(xiàng)目施工人員，從而導(dǎo)致人員派遣前后出現(xiàn)所得稅重復(fù)征收現(xiàn)象。②施工企業(yè)總公司將工程技術(shù)人員、企業(yè)監(jiān)督管理人員派往項(xiàng)目所在地所出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象。針對(duì)此，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文第11條規(guī)定，跨地區(qū)進(jìn)行建筑施工作業(yè)的企業(yè)技術(shù)人員、監(jiān)管人員應(yīng)在工程所在地進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣繳。即按照文件的指示，在跨地區(qū)施工作業(yè)過程中，企業(yè)項(xiàng)目施工人員的所得稅應(yīng)在項(xiàng)目所在地扣繳，但若施工人員的收入在施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配，同時(shí)還能夠向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確完整的核算憑證和會(huì)計(jì)賬簿，其個(gè)人所得稅也可經(jīng)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)允許后回施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳。

2.3二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文，施工企業(yè)異地施工過程中所設(shè)立的合同段、工程指揮部、項(xiàng)目經(jīng)理部等非二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的所得稅預(yù)繳和清算工作應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行。為此我們必須明確，文件中所提及的項(xiàng)目部是不屬于二級(jí)或以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的、不具備二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件。不構(gòu)成分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)施工項(xiàng)目，其稅款的匯算清繳不適用于以上文件的計(jì)算方法，但其也應(yīng)于所在地預(yù)繳所得稅，應(yīng)將實(shí)際營(yíng)收的0.2%由總機(jī)構(gòu)向所在地預(yù)分所得稅，并經(jīng)由項(xiàng)目部進(jìn)行預(yù)繳。對(duì)于企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將其項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)實(shí)際收入的0.2%作為所得稅向項(xiàng)目所在地按月或按季度進(jìn)行預(yù)繳，這樣才符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)法律條文的規(guī)定。

2.4強(qiáng)化匯算清繳及稅款預(yù)繳工作

根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40 號(hào)文件精神，施工企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化所得稅稅款預(yù)繳工作，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)額進(jìn)行匯總，然后按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ǚ謩e統(tǒng)計(jì)施工企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)的所得稅預(yù)繳額度，之后企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)分別就地進(jìn)行所得稅的預(yù)繳工作。按照實(shí)際利潤(rùn)在規(guī)定期限內(nèi)預(yù)繳所得稅有困難的企業(yè)或機(jī)構(gòu)，其也可根據(jù)上年度納稅額的1/4或1/12，同時(shí)根據(jù)規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)傓k法由施工單位的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳所得稅，而且一旦確定施工單位的所得稅預(yù)繳辦法，在當(dāng)年度內(nèi)就不得再次更改。這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)施工企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的強(qiáng)化，更好規(guī)范企業(yè)的稅收管理工作。

3結(jié)論

綜上所述，為避免施工企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款分配不均、所得稅重復(fù)征收以及所得稅屬地預(yù)繳不被認(rèn)可等問題，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)結(jié)合國(guó)家頒布的相關(guān)法律規(guī)定，在按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上強(qiáng)化稅款預(yù)繳和匯算清繳工作，同時(shí)異地經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，參與工程項(xiàng)目的工作人員也應(yīng)在施工項(xiàng)目所在地扣繳個(gè)人所得稅，這樣才能進(jìn)一步規(guī)范異地經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的所得稅征收問題，避免各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在施工企業(yè)所得稅征繳工作方面存在的問題，更好地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)結(jié)算及清繳工作的開展。

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[作者簡(jiǎn)介]徐步雪（1974—），女，遼寧鞍山人，會(huì)計(jì)師，就職于鞍山市環(huán)宇建設(shè)工程有限公司財(cái)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)管理。