探究在新會計準則下商譽的確認

王晟帆

摘要：商譽分為兩個大類，一種是自創商譽，一種是合并商譽。對于自創商譽，我國的會計準則并不予以確認。對于合并商譽，其產生于企業合并，是合并企業的初始投資成本大于被合并企業可辨認凈資產公允價值份額的那一部分。在新的會計準則下，對商譽的確認有了明確的規定。本文就新準則下商譽的確認進行探討。

關鍵詞：商譽 新會計準則 企業合并

一、企業合并中形成的商譽

現行的會計準則將企業的合并分為兩種形式，一種是同一控制下的企業合并，另一種是非同一控制下的企業合并。由于在同一控制下。企業合并的計價基礎是賬面價值，被合并資產的賬面價值與合并成本的差額，作為資本公積的調整項。在非同一控制下，企業合并的計價基礎是公允價值，被合并資產的公允價值與合并成本的差額，前者大于后者，我們就確認為商譽，否則確認為當期損益。因此，我們討論的商譽都是在非同一控制下，計價基礎是公允價值。

二、商譽的特點

商譽作為一種無形資產，有著無形資產的共性，但是由于它產生的特殊性以及價值確認的爭議，因此存在著很大的特性。首先，商譽可以作為一項長期使用的資產。即商譽一經確認，就應當進行攤銷。第二點，商譽的收益具有極大的不確定性。因為商譽的計價本事就易受主觀態度的影響，其之后的價值也隨著市場的波動而不斷的變化，這些都難以用客觀準確的數字來計價。其次，商譽具有壟斷性，是特定企業獨占的權利，不能進行共享。

三、商譽的確認

根據商譽的形成方式，可分為外購商譽和自創商譽。對于自創商譽，國際上也未找到一種合適的方法進行資本化，因此，我國的會計準則規定，不對這種商譽進行確認。對于外購商譽，則以合并企業的初始投資成本大于被合并企業可辨認凈資產公允價值份額的部分進行確認。本文作者認為，新準則下對商譽的確認方法，明確突出了商譽的重要地位。但是，同時，筆者認為，應當在對商譽確認的同時，進行商譽的攤銷。這種做法一方面是符合了商譽作為無形資產的特點，另一方面是對商譽的價值進行復核。

前面論述的都是正商譽，其實在合并企業的初始投資成本小于被合并企業可辨認凈資產公允價值的份額的情況下，我們把它確認為負商譽。我國的新會計準則中規定，在出現負商譽的情況下，應先對其各項公允價值和合并成本進行復核，而后我們把它確認為當期損益。這樣做，是符合會計謹慎性的要求的。

四、商譽的后續計量

在新會計準則中，對于自創商譽不予確認，對于負商譽確認為當期損益。因此商譽的后續計量問題就是指合并商譽的確認問題。在舊會計準則中，對合并商譽進行系統攤銷，其處理方法與一般的無形資產是一致的。但是在新準則下認為，合并商譽并不會像其他無形資產一樣，價值會發生定期的減損，反而在市場的波動中會發生增值。因此，新準則下采用減值測試的方法來對商譽的公允價值進行復核。這樣做，即符合會計的謹慎性的要求，又可以合理的保留商譽的特點。

五、當前商譽確認的缺陷

（1）商譽的確認基礎是公允價值。但是對于我國市場機制尚未成熟的今天，商譽的確認確實存在著諸多的問題。

（2）負商譽的確認會使得當期的利潤突然升高。不符合利潤確認的原則。

（3）在對商譽的后續計量中，難以區分自創商譽以及合并商譽。且后續計量的難度大，難以精確計量。

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