稅收正義視閾下中國當代稅制改革的倫理反思*

楊盛軍，李順求

(1.湖南科技大學 法學院，湖南 湘潭 411201;2.中南大學 人事處，湖南 長沙 410083)

稅收正義是財稅國家之稅法的核心價值。［1］2對于現代財政國家來說，國家的稅收權利與公民的納稅義務不只是一個法律或經濟問題，法律上的稅收解釋只是給予了法律與法理的闡述與限定，卻無法為國家的稅收權力與公民的納稅義務提供最終、以及邏輯上的證明，即使依據稅收法定，稅法之“法”也同樣需要被證成。在我們看來，稅收必須是正義的，這是稅收存在的理由與目的，稅收制度的設計與改革也必須建立在稅收正義的基礎之上。

一、稅收正義:現代國家稅收存在的道德基礎

現代國家是實質意義上的稅收國家，［2］56稅收文明應奉正義為圭臬。［3］40“正義”是一個古老的概念，它最初的精神是“得其應得”，并且得到了大部分人的認可。［4］21-27稅收正義是正義在稅收行為上的表現與實現，它是現代稅收存在的理論基礎與道德理由，也是現代財政國家在稅收關系上的要求。有學者認為稅收正義實質是限制國家權力并維護個人權利，“稅捐正義之功能，正是為確保憲法所保障人民基本權利之有效實踐。［5］22我們認為，稅收正義就是實現國家權力、社會公共利益與個人權利三個維度之間關系的協調平衡，在保護并尊重個人權利的前提下，通過國家權力的合理行使最終實現公共利益。稅收是否正義直接影響到現代國家政治統治的合理性與合法性，并影響到社會公利益的合理分配與實現，也影響到現代社會個人權利的實現與保障。……