淺析事業單位會計核算問題

[摘 要] 目前隨著市場經濟的快速發展，事業單位會計核算內容也逐漸走向多元化和復雜化，事業單位的會計核算已經不能滿足經濟發展需要，為了更真實地反映客觀現實，提高財政資金的使用效率，與國際接軌，對事業單位會計核算進行改革不僅是必要的，而且是緊迫的。

[關鍵詞] 會計核算；權責發生制；固定資產；折舊

中圖分類號： F275 文獻標識碼：A

1 事業單位會計現狀

事業單位會計是預算會計的一種，是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算（年度財務收支計劃）執行過程及其結果的專業會計。事業單位會計從某種意義上說只是對其本身發生業務的一種簡單記錄，并沒有影響后期的業務。因此，事業單位會計常常會被人們所忽略，大家都認為事業單位會計太簡單不值得深入研究，而且也沒必要研究。然而隨著市場經濟的不斷發展完善，事業單位不再是只有政府單純撥款的簡單經濟業務，事業單位越來越具有和企業相似的業務，預算會計的內容也不能滿足日益復雜的會計核算需要。企業的會計核算具有悠久的歷史，而且在不斷更新完善，能夠為所有者、債權、債務人提供真實可靠的信息。因此，為了更真實地反映客觀現實，需要改革事業單位會計核算。有必要借鑒企業的會計核算來完善事業單位會計。

2 事業單位會計核算基礎問題

我國事業單位在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，然而大部分的事業單位還是非營利性的事業單位，會計核算中還是采用收付實現制，收付實現制主要是沿用計劃經濟下國家提供事業單位資金的情況，雖然在一定條件下有相當大的優勢，但是隨著會計環境的變化，會計核算中的問題就會顯現，突出的表現：

（1）事業單位的收入大多是財政撥款，財政會按照預算情況下撥資金數額，事業單位支出主要是按照收入數額來安排，但是收入和支出與其發生的時期也不完全相同，在此情況下造成相同會計期間的收入和費用不能進行有效的配比，從而不能真實準確地反映收支活動，會計核算常常不能反映資金活動的真實情況。

（2）收付實現制進行會計核算只能反映表面的資金的收入和支出，不能反映單位源頭資金的來龍去脈，這對于轉賬業務較多、經濟活動較復雜的事業單位是不合適的。

（3）收付實現制要求會計核算要以資金的實際收付為依據來核算單位的收入和支出，這使得財政收入和支出只包括以現金實際收到和支付的部分，并不能反映那些當期雖已發生但尚未收到現金或用現金支付的部分，這在一定程度上隱藏了單位的債權和債務。從更深層次分析，被隱藏的債權，會使事業單位的國有資產流失E6kZ2toaYluggBUo5j6Jk8+yJk4cEoduIAaGPHY7lJI=，產生腐敗行為，隱性負債造成權力與責任不匹配和工作效率低下等問題，使事業單位產生財政危機，影響單位職能的實施，嚴重的會造成會計信息的失真，弄虛作假現象嚴重。

3 會計核算典型的表現是固定資產核算問題

現行事業單位會計制度規定，對固定資產核算只設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。這兩個賬戶是為了核算、監督國家在事業單位擁有的固定資產基金。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政和上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。固定資產的價值反映的是其歷史成本，而現值與歷史成本肯定存在不同程度的差異，但在目前國家撥款占事業單位收入比重逐年降低、事業單位購置固定資產的資金來源主要靠自籌的情況下，這兩個賬戶就不太合適經濟業務的變化。此外，固定資產的購置按原價記賬，不提取折舊，會使取得固定資產的實際成本列為當期的支出，固定資產的賬面價值和實際價值相背離，不能反映事業單位固定資產的真實價值，影響事業單位會計信息質量，最終導致單位的凈資產和成本與事實不符，不能準確的進行經營成果的確認。

針對目前事業單位會計核算問題，借鑒企業較完善的會計核算成果，提出一些愚淺的應對策略。

4 完善會計基礎，改革事業單位會計核算

4.1 充分合理使用權責發生制

事業單位使用的資金絕大部分是財政預算資金，這些資金是國家加強宏觀調控的工具，資金使用直接關系到財政資金使用效率和效果。而權責發生制下的會計核算較收付實現制更能反映資金的實際使用，反映的會計資料更為真實，因此更有利于國家預算的編制和實施，增強宏觀調控的能力。

4.2 為了會計核算真實配比，盡量減少資金的跨期核算

會計核算兩種基礎的產生正是基于收入和支出跨期核算而造成的，因此事業單位可以把握收入和支出的時間，盡量做到同期收入和支出，同期進行核算，避免收入和支出資金的不同步行為。要做到這一點，就要求事業單位認真負責收集相關會計資料，保證財務預算準確率，并及時上報上級主管部門，確保資金的及時到位。能夠給事業單位提供較有效的會計信息，切實準確地體現國家財產的單位運行效率和保值增值情況，促使事業單位重視資產的投資回報率和質量，減少國有資產的流失。并且權責發生制可以全面揭示會計主體的負債，并能夠使隱性負債隱藏的問題盡量避免。

4.3 固定資產在事業單位資產總額中占的比例較大，加強固定資產管理具有深遠意義，對固定資產的核算也是至關重要

事業單位可根據自身的業務特點、發展狀況及其他因素，建立固定資產折舊制度，選擇合理的固定資產折舊方法，例如平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。購置固定資產時，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目；計提折舊時，借記“事業支出—折舊費”，貸記“累計折舊”科目；年度終了，對可能發生的固定資產損失計提減值準備，借記有關支出科目，貸記“固定資產減值準備”。這樣可使資產負債表能夠真實反映事業單位資產、凈資產的情況，便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確決策。

4.4 正確反映事業單位固定資產的凈值

事業單位同企業一樣，其固定資產形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何，都會發生各種損耗，固定資產價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況，也為了正確反映事業單位固定資產的凈值及盈余情況對于固定資產出售、報廢和毀損，應通過增設“待處理財產損溢”、“固定資產清理”科目來反映。在清理過程中，出售、報廢和毀損的固定資產應轉入清理科目中，借記“固定資產清理”科目，貸記“固定資產”、“累計折舊”等科目；清理過程的費用，借記“固定資產清理”，貸記有關的資產科目；固定資產清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。

4.5 事業單位應定期對固定資產進行清查盤點

這是固定資產核算真實有效的有力保證，也是為了有利于充分挖掘事業單位現有固定資產的潛力。對于盤虧的固定資產，借記“待處理固定資產損益科目，按已計提折舊借記累計折舊，按其原價，貸記固定資產。對于固定資產盤盈，應按照評估價或市場家扣去按照新舊程度估計的折舊后余額，借記固定資產，貸記待處理財產損益。

總而言之，隨著市場經濟的繁榮，事業單位不斷發展，業務內容的不斷更新，為了更準確真實的反映經濟業務，事業單位會計核算的改革也勢在必行。

參考文獻：

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[3]曹乃恩，路軍偉.事業單位會計改革思考與建議[J].財會（月刊），201l（2）.

[作者簡介]王利（1974-），女，漢族，碩士研究生，會計師、講師，主要研究方向為會計原理，國有資產管理。