關于大型企業集團實施全面預算管理的若干思考

摘要：論文首先闡述了全面預算管理的全面性、全程性、全新性和全員性內涵，然后論述了其在戰略導向、治理制衡、激勵約束、內部控制等方面的重要作用，最后說明了信息基礎設施對有效實施全面預算管理的意義，并就加強信息系統建設，建議做好規劃整合、系統約束、員工培訓等工作。

關鍵詞：大型企業集團；預算管理；公司治理

【中圖分類號】F274【文獻標識碼】A

全面預算管理理念于20世紀20年代起源于美國，并很快風行歐美大型知名企業。實踐證明，這一管理體系對于企業實現發展戰略、優化資源配置、加強內部管理、改善經營績效都起到了很大作用。我國企業從上個世紀八九十年代開始積極探索全面預算管理模式，目前，全面預算管理正越來越多地被大型企業集團所采用，并成為中國企業界關注的熱門話題之一。但從具體的運用實踐來看，很多企業在推行全面預算管理時遇到了種種問題，推行阻力較大和實際效果不明顯的問題比較突出，這反映出我們對全面預算管理及其應用還缺乏深入的認識和思考。

1 準確把握全面預算管理的深刻內涵

全面預算管理是將企業的戰略目標與資源配置以預算的方式實施量化管理，并使之得以實現的企業集團管理控制活動的總稱，它對與企業存續相關的經營活動、投資活動和籌資活動做出預期和相應控制安排。在理解全面預算管理內涵方面，應著重把握以下幾點：

（1）全面的預算管理范圍。與傳統的財務預算管理相比，全面預算管理涵蓋的內容要大得多，它不僅包含財務預算，還包括業務預算、資本預算和籌資預算。全面預算管理不僅關注日常經營活動， 還關注投資和資本運營活動，這種管理模式要以現金流為核心，綜合權衡各項經營資源的協調和配置，將資源配置與原料采購、生產作業、市場營銷、人力資源管理和內部控制等各種經營管理活動有機結合起來，在業務預算、資本預算和籌資預算基礎上形成財務預算，并將各種預算統一在總體的預算體系之下，從而確保經營目標的實現。

（2）全程的預算管理控制。全面預算管理貫穿于企業生產經營全過程，始終與整個價值鏈的各個環節密切相連。企業集團要對所轄各部門、各單位的經營管理活動進行全程籌劃，并對執行結果進行控制和考評，每一個單位的每一個業務環節都應納入到全面預算管理的視野之內。另一方面，就全面預算管理本身而言，預算管理不應只注重預算的編制、匯總和下達上，更要加強對預算的執行、監控、調整、分析、考核、評價、獎懲等環節的管理，形成一套完整的預算管理流程，真正發揮全面預算管理在各種業務經營活動管理和控制中的核心作用和權威性。

（3）全新的預算管理方法。科學的預算管理方法是確保預算切實可行的重要前提。在預算編制方法上，全面預算管理不僅使用固定預算、增（減）量預算和定期預算，更要根據實際需要，綜合運用彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等較為先進的預算編制方法。同時，要關注預算管理理論和實踐的最新發展，對作業基礎預算和持續改進預算等新型預算方法進行深入研究，適時引入到全面預算管理中去，使之成為一個動態的、不斷完善和發展的、富有強大生命力的管理體系。在預算編制程序上，要避免單純使用自上而下或自下而上的預算編制模式，而是應該采用上下結合、逐級匯總的主動性參與編制模式，先由集團公司高層提出業務發展總體目標和下屬各單位目標，下屬各單位據此制定本單位預算并報送集團公司相關部門，形成各單位和各業務條線的總體預算方案，并經過反復討論、溝通、征求意見和綜合平衡后，最終形成正式預算。這種預算編制程序體現了公開、公平和公正原則，兼顧了整體利益和局部利益，降低了因討價還價導致的預算編制成本，有利于提高預算編制效率。

（4）全員的預算管理文化。與財務收支預算管理不同，全面預算管理不再僅僅是財務部門的事情，而是成為集團每個人都要參與和面對的管理過程。全面預算管理外延的廣泛性，決定了它涉及到集團的各個層面，各個部門，各個單位和各個環節，只有大家全面參與，才能將責、權、利具體落實到每一個人身上。因此，全面預算管理要求每個人都樹立預算意識，強化成本收益觀念，形成“先預算，后花錢”的良好習慣，自覺接受全面預算的管理與控制；同時要處理好財務部門與業務部門的關系，財務部門主要在提供預算編制原則和方法，以及匯總、分析、上下溝通方面發揮主導作用，各單位和部門的預算主要應由單位和部門自身完成，財務部門不能越位，業務部門不能缺位。

2 充分發揮全面預算管理對完善公司治理的多重作用

全面預算管理的全面性、全程性、全新性和全員性，決定了它已經超越了財務管理的范疇，成為企業集團公司治理結構建設的一個重要方面。必須從公司治理的高度審視和把握全面預算管理工作，使之成為創造股東價值的有力工具。

（1）發揮戰略導向作用。戰略是企業的發展指針，在整個企業運營中居于核心和主導地位，戰略的根本特點在于它把企業價值，也就是股東價值作為一切工作的出發點和落腳點，超越了任何部門和個人的利益，因而大型現代企業在戰略問題上容易犯戰略與經營實踐“兩張皮”的錯誤，單位、部門和個人容易形成與整個企業集團和股東的價值取向不相同的利益函數。這就要求戰略必須延伸和滲透到企業的每個角落，與各項經營管理活動緊密結合，才能真正實現其規劃和指導的作用。全面預算管理作為對企業各項資源調配的重要管理體系，對于實現戰略目標、創造股東價值有著最為直接的影響，因此，強化戰略導向作用是全面預算管理實施的根本目的之所在。圍繞企業發展戰略推行全面預算管理，一是要根據戰略管理目標相應確定預算管理目標，特別是要做好長、中、短期目標的組合搭配，確保各階段預算管理措施的實施有利于發展戰略的實現，而不是相反。二是要注重發揮戰略管理在全面預算管理中的作用，定期溝通協調，確保預算編制、執行和反饋都在發展戰略的框架下進行。三是要實現全面預算管理與平衡記分等戰略管理工具的有機結合，根據戰略管理的要求科學設計指標體系，特別是要強調引入對企業發展具有重要意義的非財務指標預算，防止財務目標與非財務目標失衡。

（2）強化公司治理的制衡功能。制衡是公司治理的核心。從制衡的角度看，全面預算管理實現了財務資源控制和分配權在集團公司范圍內各制衡方之間的平衡配置。董事會負責審批預算，也就是行使決策權；管理層負責執行預算，也就是行使經營權；監事會則負責行使預算管理的監督權。因此，實施全面預算管理有利于實現公司各項權利的適度分離和相互制衡。同時，為確保全面預算管理能夠充分反映股東利益，形成對全集團的有效約束，應在董事會下設立專門的預算管理委員會，統一管理預算的編制、執行和反饋等工作，定期向董事會報告。利用這一機制，可以提升全面預算管理層次，增強董事會對全集團資源配置的總體控制能力，提高企業集團實施全面預算管理的執行力，切實解決預算軟約束的問題。

（3）完善激勵約束機制。激勵約束是公司治理的永恒課題，關鍵在于建立健全有效的績效考評和獎懲機制。預算是績效考評的基礎，全面科學的預算管理有利于形成正確的考核標準，有利于通過預算執行情況的反饋完善業績考評體系，從而更充分的發揮考評激勵作用。為此，一是要強調全面預算管理的權威性和嚴肅性。全面預算管理的權威性和嚴肅性，來自于它對資源配置的直接影響。如果全面預算管理與資源配置不能有效掛鉤，其預算功能和約束作用就會成為一紙空談。要統一全面預算管理與業績考評的指標與口徑，建立預算管理與資源配置的聯動機制，切實發揮全面預算管理在資源配置中的指揮棒作用。二是要實施有針對性的動態評價。根據各單位、各部門在集團發展戰略中承擔任務和角色的不同，相應設計和選取預算和考核指標，增強預算管理的針對性、實用性和有效性。三是要對預算差異進行實事求是地分析。預算執行差異是全面預算管理中的客觀存在，要重在區分造成預算執行差異的可控因素和不可控因素，以此分清責任，落實獎懲，做到原因不查清Nl5poVpPQ6YQR8HqAEsZOQ==不放過，責任不追究不放過，改進措施不落實不放過，確保全面預算管理與的績效考評的公正性和客觀性。

（4）實現與內部控制的有機融合。根據美國COSO的定義，內部控制是受企業董事會、管理層和其它職員共同作用，為實現經營效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規的遵循性等目標提供合理保證的一種過程。這一定義將內部控制作為一種動態的過程而不僅是靜態的制度來闡述，不僅僅著眼于會計和財務報告，還針對經營活動的效率、效果和遵循法律法規，體現了現代意義上的全程和全面的控制理念。全面Nl5poVpPQ6YQR8HqAEsZOQ==預算管理恰恰也是對于企業經營資源配置、使用全面和全程監控的管理體系，對于提高經營效率和資源配置效率有著十分重要的作用。就此而言，內部控制和全面預算管理是相輔相成，相得益彰的。一方面，全面預算管理為建立嚴密的內部控制體系提供了重要抓手，通過加強對全面預算管理過程的控制，可有效防止各種資源的跑冒滴漏，對于防范經營風險、財務風險和員工道德風險有很大作用，可以實現對企業事前、事中和事后的全過程控制；另一方面，嚴格的內部控制也為全面預算管理的實施提供了強有力的保障，確保預算紀律嚴明，促進全體員工按照事先確定的標準和要求不折不扣地落實全面預算管理，有利于解決預算松弛、實際效果不佳的問題。由此既推動預算管理的有效實施，又進一步增強內部控制效果。

3 著力加強全面預算管理的信息基礎設施建設

完善的信息基礎設施是有效實施全面預算管理的前提。只有借助現代信息科技，建立起集團內部網絡化的信息處理系統，才能確保及時、完整、準確地提供預算編制、執行、監控、分析和考核各環節所需的大量數據，才能對各種信息數據進行分析、比較和處理，才能做出相應的管理結論和決策。一個沒有信息化建設支撐的全面預算管理只能是空中樓閣，根本沒有辦法發揮實際作用。在信息基礎設施建設方面，要著重做好以下工作：

（1）加強信息系統建設的規劃和整合工作。要把全面預算管理的信息系統建設納入到整個集團的信息建設總體規劃中去，做到在各項信息化建設工程之間統籌兼顧，防止出現重復建設和資源浪費問題。要注意加強系統集成，把各項信息子系統整合成為一個完整全面的信息處理系統，擴大信息系統覆蓋面，促進資金流、信息流和物流的銜接與統一，防止出現管理空白和信息孤島。要注意做好生產作業系統和管理信息系統的有效對接，實現管理信息系統數據的直接導入，既提高系統運作效率，又有利于保證數據的質量。

（2）強化信息系統對預算管理流程的硬制約。建立健全與業務處理和內部管理相配套的信息處理流程，努力提高各項經營管理活動的信息化程度，盡可能把所有業務和管理環節以及相應控制要求都固化到信息系統中去，不符合規定的業務處理決策都將被機器硬性拒絕。設立和不斷改進財務分析、控制和預警模型，利用信息網絡，做到對各項財務活動的有效監控，及時防范和化解財務風險。通過應用信息系統，實現以機器制約促進科學決策，以網絡監控規范業務行為，以系統預警防范經營風險。

（3）積極開展對員工的信息系統專項培訓。隨著全面預算管理的無紙化程度提高，對全體員工的計算機和信息系統使用能力提出了新要求。要圍繞全面預算管理信息系統的運用，全面開展培訓工作，努力使一線員工都能在開展業務時全部實現無紙化操作。同時，在信息系統建設方面，要注意提高系統的易用性和界面的友好性，建立起強大的幫助信息模塊和必要的人工實時在線幫助機制，及時對各層次員工的問題和需求做出快速響應。

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