淺談企業內部控制存在的問題及對策

[摘 要]目前，我國企業內部控制非常薄弱，它已經影響到企業的生存和發展。加強企業的內部控制，制約不正當的行為，已刻不容緩。本文通過對企業內部控制失效的原因、存在問題及對策研究，目的在于通過對企業內部控制薄弱的成分分析，探討解決的措施。

[關鍵詞]內部控制；內部會計控制；對策

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）48-0058-02

內部控制是企業內部的一種管理制度，是現代企業管理的重要組成部分，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。只有完善了內部控制的監督體系，才能使企業良性循環。內部控制制度的建立與完善，對于改善我國企業的內部控制現狀，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益及保證資本市場的有效運行有著重要的意義。

1 企業內部控制的相關理論

1.1 企業內部控制的組成要素

（1）控制環境。控制環境用以規范企業的紀律及內部控制的構架，是其他四項要素的基礎。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。包括：單位組織結構、董事會及其專門委員會的關注和要求，管理部門的經營理念和風格，員工的正直、職業道德和進取心，對企業經營產生影響的外部因素。其中人的因素至關重要。

（2）風險評估。風險評估是指企業辨認風險并加以分析的過程，以作為該風險應如何管理的依據。通常包括風險發生的可能性（或頻率）、影響程度及考慮須采取的行動。任何組織都必須對其遭遇的風險有所認知并加以處理，因此組織必須設立目標，并整合銷售、生產、經營、財務和其他作業活動，以使組織營運和諧順利，同時也應建立確認、分析和管理相關風險的一些機制。

（3）控制活動。控制活動指管理當局所制定的用以保證達到一定目的的方針和程序。控制活動既包括授權、核準、驗證、調節等作業，又包括復核營業成果，比較實際與計劃、預算或前期績效之差異，以績效指標評估實際執行成果，保障資產的實體安全，定期盤點及與賬上記錄核對，以及適當職能分工等控制性的作業活動。

（4）信息及溝通。以不同形式取得和傳遞信息，使員工懂得自己在控制系統中的作用、責任，更好地履行職責，形成有利的外部溝通環境。保持經營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導致的企業經管成本和社會監督成本的提高。

（5）監督。監督是評估內部控制執行品質的過程。內部控制執行是否有效須予以監督，當有需要時應加以修改，如此制度能夠在情況需要時有彈性地改變。可通過管理層日常管理與監督，也可由內部稽核或其他人員如外部會計師進行監督及評估。

1.2 企業內部控制的功能評價

內部控制體系構建后，應對其功能進行評價。主要包括：

（1）內部控制的完整性。內部控制的完整性包含兩層含義：一方面是指企業根據生產經營的需要，應該設置的內部控制都已經設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。

（2）內部控制的合理性。內部控制的合理性同樣包括兩層含義：一是指內部控制設計和執行時的適用性；二是指內部控制設計和執行時的經濟性。

（3）內部控制的有效性。內部控制的有效性也有兩層含義：一是指企業的內部控制政策和措施沒有與國家法律法規相抵觸的地方；二是指設計完整、合理的內部控制在企業的生產經營過程中，能夠得到貫徹執行并發揮作用，實現其為提高經營效率、可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。

2 企業內部會計控制

2.1 企業內部會計控制的結構

現代企業制度其實質是指以企業所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的各種權利相互制約、相互依存的一種企業管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，企業內部會計控制既包括 “會計控制”，又包括 “對會計的控制”。內部控制結構包括控制環境、會計系統及控制程序三個部分。

（1）控制環境。主要反映單位管理者和其他人員的思想和經營作風、組織結構；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職責和責任的方法等。

（2）會計系統。為匯總、分析、分類、記錄、報告等單位的業務活動，應建立有效的方法和程序。確認并記錄所有真實的經濟業務，在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類；記錄其適當的貨幣價值；記錄在適當的會計期間，表達經濟業務和披露相關事項。

（3）控制程序。對經濟業務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已經登記的業務及其計價要進行復核等。

2.2 內部會計控制的方法

（1）組織規劃控制。對單位組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括不相容職務的分離；組織機構的相互控制。

（2）授權批準控制。明確一般授權和特定授權的界限和責任，每類經濟業務的授權批準程序，建立檢查制度。

（3）預算控制。對單位各項經濟業務編制詳細的預算或計劃。一是必須體現單位的經營管理目標。二是執行中應當經過授權批準對預算進行調整。三是應當及時或定期反饋預算執行情況。

（4）實物控制。實物控制的措施主要有：一是限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關文件的接觸。二是定期進行財產清查。

3 我國企業內部控制存在問題及對策

3.1 內部控制的建立不完整、不科學，執行不力

一些企業受利益的驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，使內部控制缺乏完整性；許多企業在建立內部控制時偏重于事后控制，通常是違法違紀的事情發生之后才采取補救措施。更嚴重的是，企業往往注重錢財等有形資產的控制，對人員素質和信息等無形資源控制不夠，使企業遭受嚴重的損失。此外，在內部控制的執行方面也存在不少問題。已建立的內部控制要保證其有效執行還需要有完善的監督、檢查、考核、獎懲制度相配合，目前作為企業內部監督的內部審計部門很多都是形同虛設，并沒有真正地行使監督檢查權力，而在執行內部控制時也沒有具體的獎懲標準，結果內部控制執行好壞都一個樣，最終導致內部控制執行不力。

3.2 對內控體系的運作缺乏足夠的監督

為了加強企業內部控制管理，很多企業都成立了自己的內審機構，但其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有兩個方面：一是監督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護內部控制；二是監督范圍狹小，大部分的內審機構都把重點放在財務報表的監督上，不重視內控的測試和維護。

3.3 公司治理結構不完善，無法形成有效的內部控制執行體系

在現代企業制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經理層之間，經理層與一般員工之間都存在著代理關系。而內部控制是企業董事會及管理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。但是，我國公司制企業普遍存在治理結構不完善的現象。主要表現在：一是董事會缺乏獨立性，難以對經理層形成有效控制。二是監事會功能有限，難以對董事會和經理層形成有效監督。

4 解決企業內部控制存在問題的對策

4.1 推進和改進激勵和約束機制

完善公司治理結構的前提是必須盡快建立市場化的、動態的、長期的激勵與約束機制。在激勵方式上，除了要突破國有企業收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給予管理層股票或股票期權。在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強化責任追究制度。只有這樣才能避免所有者和經營者以及管理層和員工之間由于信息不對稱而產生的道德風險和逆向選擇。

4.2 披露公司治理結構的狀況

把公司治理結構作為公司信息披露的重要組成部分，其作用不僅僅在于方便投資者通過對公司治理結構的判斷來減少投資風險，更主要的是將公司治理的現狀和改進置于社會公眾的監督之下，借助于社會監督的力量來完善公司治理結構。

4.3 杜絕高層管理人員交叉任職

交叉任職主要體現在董事長和總經理為一人，董事會和總經理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會與總經理之間權責不清、制衡力度銳減。因為在公司治理結構中，董事會和總經理分別代表所有者和經營者的利益，兩者都是相互制衡的關系。如果重疊這種關系，那么這種制衡局面就會被打破，從而使得經營者處于無監管狀態，其結果可想而知。所以完善公司治理結構就要在組織機構設置和人員分配方面做到董事長和總經理分設，董事長和總經理班子分設，避免人員重疊。

4.4 完善內部控制的監督和制度

企業內部控制包括管理控制和會計控制兩個方面。管理控制包括組織規劃，管理當局進行經濟業務授權和決策過程有關的程序和記錄，是與完成組織目標、職責直接有關的一種管理職能，也是企業經濟業務的會計控制的起點。內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃，從而達到控制的目的。為保證控制環節實施的有效性，內部會計控制的監督體系要完善，要按照職責明確、相互牽制、相互監督的原則，合理設置組織結構、崗位職責、授權管理權限，并保持會計、審計部門的相對獨立性和監督控制方面的核心地位。

參考文獻：

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