高等醫學院校教育成本核算

楊 超,王 烈,趙 群

(中國醫科大學,遼寧 沈陽 110001)

近年來,隨著市場經濟體制的建立和完善,教育體制改革的不斷深入,我國高等醫學院校的管理體制、運營機制和辦學體制也發生著變化[1]。在這種環境下,如何建立起一種與市場經濟相適應的高等醫學院校教育成本核算體系與制度,以便使其能夠得到長足深遠地發展,逐漸成為高等醫學院校內部及全社會共同關注的問題。本研究運用會計調整法對某高等醫學院校三個學年的教育成本進行核算,以探求這種核算方法的可行性并揭示高等醫學教育成本發展的規律。

一、資料與方法

(一)資料來源。

數據來源于某高等醫學院校的計財處、設備處、人事處、房產科、實驗動物部、研究生院、教務處和科研處等相關單位,調查期間為 2003-2004、2005-2006、2007-2008 學年。

(二)資料處理方法。

通過Excel軟件建立數據庫,利用會計調整法對所收集的全部教育資源資料進行分項整理和轉換。

1.成本項目分類。根據2005年國家發展和改革委員會出臺的《高等教育培養成本監審辦法》中提出的高校教育成本核算原則,確定成本核算體系和教育成本項目。全校成本項目分為工資(包含養老保險)、公務費、業務費、折舊費、修繕費。

2.數據處理。工資:工資為應發工資。根據遼寧省相關文件,養老保險的計算方法為:(標準工資+津貼+各種補貼+書報費+回糧補貼+職務補貼+家屬補貼+交通洗理費+住房補貼+保健費)×18%。轉換計算后直接進入教學成本。

折舊項:家具按10年折舊,折舊率為 0.1;圖書按5年折舊,折舊率為0.2;房屋按30年折舊,折舊率為0.03;設備中計算機類按8年折舊,折舊率為0.125,非計算機類按10年折舊,折舊率為0.1。折算后直接進入教學成本。房屋單價按照當年市場新房與二手房均價分別進行相應核算。

附屬醫院實習費用項:附屬醫院實習費=學校教師平均工資×附屬醫院人數×0.1+附屬醫院固定資產總值×折舊率×(實習生教室總面積+實習生宿舍總面積)/附屬醫院建設總面積。

其他項目:實驗動物購置費、藥品材料費、考務費、實習費、科研支出項目直接進入教學成本。

標準學生數:標準學生數是指將研究生、成人教育、高職、網絡生、留學生等折算成普通全日制本科生當量,具體折算方法為:以本、?？粕鸀?,博士生為2,碩士生為1.5,高職為1,成人教育為0.3,成教聯合為0.1,網絡全日制為0.3,網絡聯合為0.1,留學生為3。

年生均成本:該學年教育成本/在學年標準學生數×100%。

二、結 果

經上述方法,對收集到的數據進行轉化、處理、核算后,得出該高等醫學院校2003-2004、2005-2006、2007-2008學年的教育成本及年生均教育成本如附表所示。

附表 該醫學院校2003-2004、2005-2006、2007-2008學年的教育成本及年生均教育成本 (萬元)

由上表結果可知,該醫學院校的教育成本逐年在以一定的速率增長。

三、討 論

(一)教育成本核算的意義。

1.教育成本核算是政府對學校撥款及制定學費的標準。長期以來,我國高校教育經費基本上由國家全部承擔下來,從而造成高校教育不計成本,忽視經濟效益的狀況[2]。

2.教育成本核算是加強學校內部管理,優化資源配置和提高辦學效益的需要。高校長期以來形成的機構臃腫、冗員充斥、效率低下,不合理地增大了學生的實際教育成本,乃是有目共睹的[3]。因此,只有對高等教育實行成本核算,才能正確的控制培養人才中所發生的費用,使各部門都具有成本意識,從而真正做到勤儉辦學,優化資源配置,提高辦學效益。

3.教育成本核算是保障學生及其家長知情權的需要。自從學生繳費上學的普遍實行,學生及其家長已成為教育服務的購買者,他們自然對教育服務價格的確定依據——教育成本非常關心。因此,只有對教育成本進行核算才能更好地保障教育服務購買者的知情權。

(二)教育成本核算中存在的問題。

教育成本核算的核心問題即:“沒有統一的核算標準和體系”,這導致了一系列與教育成本核算相應的問題出現。如教育成本核算方法的選擇、核算原則的辨證、核算項目及周期的確定等。另外,由于高校內部數據資料具有保密性和非公開性的特點,也給教育成本核算也帶來了很大的障礙。

(三)對策與建議。

1.加強高校辦學成本意識。只有高校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視,才能在全校各個部門樹立降低成本的觀念,形成全校全員式的降低成本格局,并將降低成本作為戰略性目標,才能使高校在降低成本的基礎上得到長遠的發展[4]。

2.改革高校會計核算制度,建立健全適合高校教育成本核算的制度和體系規范[5]。由于高校教育成本核算的特殊性,不能直接使用高校的會計材料來計算教育成本。目前,由于我國沒有統一的教育成本核算制度和體系,這使得教育成本核算出現魚龍混雜的現象,迫切要求一種統一的教育成本核算制度和體系規范出臺。

3.建立相應的高校教育成本核算監管體系。俗話說沒有規矩不成方圓,有一種制度規范就應該有相應的監管體系,加以管理。這是與高校教育成本核算制度相匹配的,可以作為教育成本核算的監管中心。只有這樣才能使教育成本核算更具真實性和可靠性,為政府、社會、高校和個人的教育投資決策提供準確信息。

高等醫學教育與其他類型高等教育相比,既有共性,也有其特殊性[6]。高等醫學教育具有培養周期長、教學實踐性強、實踐投入高等特點,這些原因都導致了高等醫學教育成本高于普通高等教育成本。而伴隨著高校教育及招生規模的不斷擴大,經費緊缺已經成為普遍問題。本研究同時揭示出高等醫學教育成本有逐漸增加的趨勢,因此,這就更需要政府及社會加大對高等醫學院校的教育資金投入,以便使高等醫學院校能夠得到更好的長遠發展,才能培養出合格優秀的醫學人才為社會做出更大的貢獻。

[1]劉旭東,蔣炳武.高等醫學教育成本計量實證研究[J].中國高等醫學教育,2005(5):35-37.

[2]朱 丹.高校教育成本核算探討[J].成本管理,2007(9):63-64.

[3]徐洪民.高校辦學成本核算及其分擔與控制初探[J].高教探索,2006(4):23-25.

[4]張艷慧.中國高校教育成本核算的探討[J].經濟研究導刊,2011(7):119-120.

[5]梁 茜.我國高校教育成本核算的現狀及對策研究[J].中國鄉鎮企業會計,2011(5):107-108.

[6]劉 千,田 園,劉晶夫.醫學生教育成本核算的探討[J].醫學與社會,2010,23(2):96-98.