我國企業合并會計問題研究

閔權鳳

【摘 要】合并會計作為財務會計的一個特殊領域，一個世紀以來，眾多學者、專家對其不間斷的研究反映了該領域問題的復雜、多變和實務界對這一研究的迫切要求。合并會計涉及大量理論和實務問題，內容錯綜復雜。本文從企業合并的現狀出發，對我國會計合并中存在的問題進行分析，并提出相關建議。

【關鍵詞】企業合并；會計處理；現狀；建議

一、我國企業合并會計的現狀

（1）我國非流動國有股占絕對控股地位。而證券市場股票價格是對流通股的定價，因此在換股合并中，被合并公司的非流通股就難以確定。（2）股票價格泡沫過高估計企業資產。股市上股票價格泡沫一直存在，在換股合并中，主并企業換出的股票因市場估價錯誤而被高估的部分，并非資產而是一種損失。而在購買法下，被高估的部分計入合并商譽，當價格高估到相當程度時，商譽會計難以反映其真實性。（3）購買法實際上目前在我國行不通。在實際業務中，換股合并對主并上市公司合并基準日所在年度的每股收益和凈資產都很小，而且由于主并企業都是績優股，合并前的凈資產收益率均滿足配股資格線的要求，因而不存在明顯的利潤操縱動機。權益結合法無視這些增（減）值的存在，在賬面上不體現，這就暗藏著潛在的盈利或虧損，為主并企業日后的利潤操縱提供了相當的空間。

二、我國企業合并會計中出現的問題

（1）使用購買法時，被并企業的公允價值難以確定。評估業的不完善影響被并企業公允價值的確定。我國的資產評估業只經歷了十年的發展，注冊資產評估師業務素質較差，資產評估機構管理不完善，因而資產評估結果的公允性難以保證。（2）主并企業的管理者使用權益結合法操縱利潤。從實證看，被并企業的總資產在評估后均有較大幅度的增減，而權益結合法無視這些增（減）值的存在，在賬面上不體現，這就暗藏著潛在的盈利或虧損，為主并企業日后的利潤操縱提供了相當的空間。此外，換股合并后被并企業的整體性出售將可能為主并企業帶來巨額的即時利潤。（3）權益結合法導致企業價值低估，甚至出現折價發行現象。由于使用權益結合法時，是以賬面價值為主要計量手段，在許多案例中這使合并后企業的價值被低估，在有些特殊情況下，甚至可能導致出現折價發行的現象。在TCL集團換股合并案中，就出現了流通股入賬價值低于面值的情況。我國《公司法》第131條規定：“股票發行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。”所以，由權益結合法所導致的折價發行與現行的公司法相沖突。

三、處理我國企業合并會計問題的對策

（1）盡快頒布企業合并會計準則，規范企業合并會計處理。到目前為止，我國財政部還沒有頒布《企業合并》準則，實務中仍主要參照財政部頒布的《合并會計報表暫行規定》和《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》，隨著環境的變化與合并業務的增多，特別是換股合并業務的出現，以及由于采用不同的會計方法處理企業合并會產生顯著的差異，因此上述規定已不能適應現實發展的需要，合并業務的會計處理急待規范。（2）盡快完善公允價值形成機制，使公允價值能有效確定。公允價值計量屬性是國際上最主要的計量屬性之一。我國在近些年制訂的許多會計準則中也普遍使用了這一計量屬性。但由于我國公允價值形成機制的不完善，使得這一計量屬性在實際使用過程中遇到許多問題，以至于財政部會計司后來又對《非貨幣性交易》及《債務重組》中使用公允價值進行了調整，轉回使用賬面價值。在購買法的使用中也需要使用公允價值，因此也會遇到上述同樣的問題。但不管我國的國情如何，我們必須清楚地知道一點，即公允價值和購買法是發展的大趨勢，是當今國際上的主流觀點。我們不能因為在我國現階段實際使用過程中出現的一些不規范行為而否認它們在理論上的合理性以及在實踐中積極采用。（3）要充分發揮監督機制的作用。我國正處在從計劃經濟向市場經濟轉軌階段。表現在會計信息上，一方面隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發展，會計涉及的范圍不斷擴展，會計業務處理日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高；另一方面，由于法制觀念淡薄和監督機制不健全，一些組織和個人受到利益的驅使，鉆法律、法規、準則的空子，造假賬、編假報表，欺騙國家和投資者。為了保證會計信息質量，我們必須加強監督機制。需要證券監督部門、產權交易市場、會計及資產評估事務所、投資銀行等各相關部門的相互配合。同時應完善相關法律制度，加強各部門的監管力度。只有這樣才能保證企業合并會計處理方法不被濫用。

參 考 文 獻

[1]汪祥耀.國際會計準則與財務報告準則研究與比較[J].立信會計出版社，2009

[2]陳箭深，張象至.企業合并會計的經濟后果分析[J].會計研究.2009

[3]黃世忠.財政部會計司組織翻譯[J].中國財政經濟出版社，2009

[4]李明輝.論企業合并會計政策選擇[J].財經理論與實踐.2009