行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其完善對(duì)策

【摘 要】行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)真實(shí)、合法、完整，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它的產(chǎn)生是隨著組織的形成而產(chǎn)生的，貫穿了各個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。目前，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大都不太了解也不夠重視單位的內(nèi)部控制制度，有些認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)政資金主要來自財(cái)政預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，取得資金和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象。（2）內(nèi)控制度不完善。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者簡(jiǎn)單地以財(cái)政部門預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。（3）資產(chǎn)不實(shí)，家底不清。資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對(duì)象，在單位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部管理制度缺乏有效地落實(shí)，造成行政單位賬外資產(chǎn)、有賬無物的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺失相應(yīng)的手續(xù)，財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能嚴(yán)格執(zhí)行等問題造成資產(chǎn)家底不清。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施與對(duì)策

（1）切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諘?huì)計(jì)內(nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。（2）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。（3）完善部門預(yù)算管理。在實(shí)行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化，分門別類地在預(yù)算中單獨(dú)編制，并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財(cái)力可能，分輕重緩急予以適當(dāng)分配。在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格按制度執(zhí)行，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。特別要強(qiáng)調(diào)的是，部門預(yù)算一旦經(jīng)過財(cái)政部門審批，即具有法律效力。（4）健全內(nèi)控制度體系。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。（5）加大內(nèi)控考核力度。內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個(gè)因素就是制度是否被認(rèn)真執(zhí)行，這與單位的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)。

總之，內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蔡麗蘭.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革若干問題的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2008（9）

[2]鄒加好.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí).集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究.2005（14）