“營改增”對現代服務業企業的影響

【摘 要】實施營改增政策以來，現代服務業企業勢必會受到這項稅收政策的極大沖擊。文章通過對營改增的背景進行分析，闡明營改增的積極意義，以及此次稅制改革對現代服務業企業的影響。

【關鍵詞】營改增；現代服務業；納稅影響

一、營改增的背景

1984年，我國引進生產型增值稅，1994年正式確立了增值稅制度，實行了增值稅和營業稅并行的稅制結構，這項制度對于當時調整產業結構，促進商品的生產、流通，適應市場競爭機制的要求，發揮了較為積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產（建筑物和構筑物）其進項稅額不得抵扣。隨著中國經濟市場化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業稅并存的弊端日漸顯現，再加上營業稅自身存在的缺陷，營業稅改征增值稅是大勢所趨。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業和現代服務業納入增值稅的征稅范圍，2012年7月25日，國務院召開常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。

二、營改增的意義

增值稅和營業稅并行的稅制結構對于社會專業的細分是非常不利的，也完全不符合市場經濟的發展需求，因為提供勞務也需要消耗一定的貨物和其他勞務，因此，無論是貨物銷售以及勞務的供求，事實都可能存在重復征稅的情況。就現代服務業而言，征稅的過程中是按照營業稅來進行全額征收，勢必會增加服務業的稅收負擔，體現出的重復征稅的缺陷無疑會對一些新興的服務產業的崛起形成打壓，不利于其長遠發展，也不利于產業結構的改革和調整，對經濟發展方式的轉化產生阻礙。以一個現代服務業企業為例，該企業購進材料、固定資產不能抵扣增值稅。同時，該企業發生的廣告費、運輸費等也不能抵扣增值稅。而營改增以后，試點地區的現代服務業企業由納營業稅改為納增值稅，該企業從制造業企業購進材料、固定資產等就可以抵扣增值稅，同時，該企業購買試點地區的交通運輸業勞務也可以抵扣增值稅，實現了與制造業等實體經濟的對接，促進了服務型企業產業鏈的融合。這樣有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響，同時，有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展。

三、營改增對現代服務業企業的影響

由于營業稅存在重復征稅的缺陷，間接加重企業的稅收負擔的，所以營業稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化演進的一次重大改革，符合歷史潮流。此次改革有利于降低企業稅負，消除重復征稅。自2012年1月1日上海“營改增”試點啟動以來，試點地區已擴大到12個省、直轄市和計劃單列市。據統計，2012年納入“營改增”試點范圍的納稅人超過100萬戶，12個試點地為企業直接減稅超過400億元，小規模納稅人稅負下降幅度平均達40%，有力支持了小微企業發展。對于現代服務業的企業而言，稅負下降也就意味著企業生產成本也隨之下降。同時，增值稅具有中性稅收的特點，稅負的公平可以促進產業之間尤其是第三產業和第二產業的融合，甚至產業內部的分工、合作與競爭，有益于我國產業結構的優化和效率的提高。

下面通過兩個案例就營改增對部分現代服務業企業的影響作進一步分析：

案例一：假設一家現代服務業企業（某設計公司）年營業收入100萬，試點地區的增值稅小規模納稅人，稅改前營業稅稅率為5%，應納營業稅=100×5%=5（萬元），應納城建稅和教育費附加（城建稅7%，教育費附加3%）=5×（7%+3%）=50×10%

=0.5（萬元）；由于營業稅及其附加稅費可以在稅前抵扣企業所得稅，故稅前可扣除應納稅所得額=5+0.5=5.5（萬元），繳納營業稅及其附加后企業的凈營業收入=100-5.5=94.5（萬元）。稅改后小規模納稅人的征收率為3%，在同樣的收入情況下，即每年從客戶那取得的收入仍為100萬元，因增值稅是價外稅，價稅分離后，該企業當年的營業收入=100/（1+3%）=97.09（萬元），一年應繳納的增值稅=97.09×3%=2.91（萬元）。由于增值稅并不影響企業損益，只有附加稅費能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應納稅所得額=2.91×10%=0.30（萬元），繳納增值稅及其附加后企業的凈營業收入=97.09-0.30=96.79（萬元）。一年少繳納流轉稅=5.5-（2.91+0.30）=2.29（萬元）；一年多繳納企業所得稅=（96.79-94.5）×25%=0.57（萬元）；綜合流轉稅和企業所得稅，企業總體稅負降低=2.29-0.57=1.72（萬元）。同時，可以看出，營改增后，該設計公司的流轉稅稅負下降了40%左右。

案例二：假設一家現代服務業企業（某設計公司）年營業收入1000萬元，試點地區的增值稅一般納稅人，稅改前營業稅稅率為5%，應納營業稅=1000×5%=50（萬元），應納城建稅和教育費附加（城建稅7%，教育費附加3%）=50×（7%+3%）=50×

10%=5（萬元）；由于營業稅及其附加稅費可以在稅前抵扣企業所得稅，故稅前可扣除應納稅所得額=50+5=55（萬元），繳納營業稅及其附加后企業的凈營業收入=1000-55=945（萬元）。按照營改增試點方案規定，現代服務業改按6%征收增值稅，在同樣的收入情況下，即每年從客戶那取得的收入仍為1000萬元，因增值稅是價外稅，價稅分離后，該企業當年的營業收入=1000/（1+6%）=943.40（萬元）。先假設該企業沒有可以抵扣的進項稅額，那么一年應繳納的增值稅=943.40×6%=56.60（萬元）。由于增值稅并不影響企業損益，只有附加稅費能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應納稅所得額=56.60×10%=5.66（萬元），繳納增值稅及其附加后企業的凈營業收入=943.40-5.66=937.74（萬元）。假設企業沒有可以抵扣進項稅額的情況下：企業一年多繳納流轉稅及其附加=（56.60+5.66）-（50+5）=7.26（萬元），名義流轉稅稅率增加1%（6%-5%）；一年少繳納企業所得稅=（945-937.74）×25%=1.82（萬元）；綜合流轉稅和企業所得稅，企業總體稅負增加=7.26-1.82=5.45（萬元），流轉稅及附加的增長額占營業收入的比率7.26/1000=0.73%，總體稅負的增長額占營業收入的比率5.45/1000=0.55%。由此可見，在企業沒有可以抵扣進項稅額的情況下，服務業企業營改增，后實際的稅負如不考慮企業所得稅則增加0.73%；若進一步考慮附加稅費及企業所得稅，總體稅負增加0.69%，而不是對名義流轉稅稅率進行簡單的加減而得出稅負增加了1%，這樣得出的稅負增加比例顯然是錯誤的。以上數據是在企業沒有可抵扣進項稅額的情況下測算的結果。如果考慮可抵扣進項稅額的影響，大部分情況下稅負是下降的。在現代服務業企業的實際經營生產過程中，一般都能產生可抵扣進項稅額，企業若想稅負得到更大幅度地降低，就應當注意盡量選擇和試點地區的增值稅一般納稅人交易，取得相應的增值稅專用發票用以抵扣進項稅額。

四、總結

站在現代服務業企業的角度來講，從文章的案例就能發現此次改革對于降低部分企業的稅收負擔，是有著顯著的積極作用的。隨著改革開放的深入，我國經濟的市場化和國際化程度日益提高，社會分工進一步細化，新的經濟形態不斷出現，貨物銷售和勞務提供的界線日趨模糊，才使增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出，對服務經濟發展形成稅制上的制約。因此，采取營業稅改征增值稅的措施，可以有效解決上述問題。 營改增表面只涉及兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業稅退出，實質卻影響到整個財稅體制 ，營業稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現行的分稅制可能在歸屬關系發生變化之后做出調整，增值稅分享體制被打破，勢必對1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求。因此，政府需要積極探尋財政體制改革。總之，“營改增”是我國近年來實行的一項具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復雜。隨著營改增試點地區的擴大，現代服務業企業無疑會受到這項稅收改革的極大沖擊，也必須要改變自身的納稅政策，正確對待相關政策法規的學習，積極應對。

參 考 文 獻

[1]黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].財會影響.2012（7）

[2]曹振華.“營改增”后現代服務業收益還是受損[J].稅務規劃.2012（8）