19廠E產品實施作業成本法必要性與可行性分析

【摘 要】本文基于19廠的生產經營特點，首先分析了19廠實施作業成本法的必要性：一是有利于企業制定科學的戰略決策；二是產品的盈利能力得以揭示；三是有助于建立科學考評機制；四是能有效進行成本控制，為真正的產品核算提供成本數據支持；其次結合西方國家實施作業成本法的條件，分析了19廠具備實施作業成本法的條件。

【關鍵詞】作業成本法；必要性；可行性分析

一、引言

產生于西方國家的作業成本法是先進的成本計算方法，以企業運作過程中的各項作業為核心，將企業的產品設計、物料采購、倉儲管理、內部生產工藝流程串聯在一起，構成了一個完全的作業鏈。然后根據產品消耗掉的工作量，通過作業動因把作業成本分配給產品。所以，作業成本法真正的發現了與產品相關的成本項目包括哪些，確保了產品成本計算結果的真實和相關，是一種先進的、科學的成本管理方法。

以生產軍用航空備件出身的19廠目前采用傳統的制造成本分步、分品種計算產品的制造成本。主要材料、直接勞動力和間接生產成本構成了產品成本項目。生產的產品包括零配件和組裝件，產品為客戶“量身定制”，種類多，批量小，完全按照訂單來組織生產，幾乎沒有存貨，經營方式呈現典型的JIT方式，這為實施作業成本法提供了理論依據和現實基礎。所以，作業成本法是否適合19廠就成為本文力求解決的問題。

二、必要性分析

19廠生產E產品壓力開關10多種、專用零件40余種，產品呈現多樣化的特性。其核算沿襲傳統的成本核算方法，采用定額費用率一次性歸集費用，成本核算的精確性受到影響，成本控制的難度加大。由于市場競爭加劇，降低成本的壓力日益增大，降低成本的手段需要從提高生產效率、減少材料浪費，轉變到對成本核算流程的改進。因此，為提高成本信息的質量，提高成本核算在定價決策中的有用性，有必要采用作業成本法來核算產品成本。

1.有利于企業制定科學的戰略決策。建立在作業和價值鏈分析基礎之上的作業成本法，是從成本對象與資源耗費關系上出發，以作業為中心的因果分析方法。在作業成本法下，預算指標更加真實準確，測算的作業量更加具體細化，使產品成本管理能夠在一個科學有效地基礎上進行制定、執行和考核，將企業戰略目標具體分解到各個“作業”層次。

2.產品的盈利能力得以揭示。作業成本法依據多樣化的成本動因分配產品成本，總成本中的直接追溯成本比例得到了提高，這大大提高了成本核算準確性。尤為重要的是，在作業成本法下，成本分配注重成本動因，把成本分配和成本動因緊密聯系起來，不但依據成本動因進行成本匯總和分攤，并以成本計算為基礎進行成本管理和決策分析。

3.有助于建立科學考評機制。作業成本法對間接費用依據成本動因進行分配，將各個作業流程所耗費的各類資源進行縱向收集、縱向分配、縱向管理及縱向考核等，以達到相對準確、合理成本的結果，從而為建立科學合理的績效考評體系提供了標準和理論依據。

4.能有效進行成本控制，為真正的產品核算提供成本數據支持。由于傳統成本法固有的缺陷：分配產品成本的依據缺乏科學性，產品成本不準確，無法考慮生產工序的復雜性、產品的多元性和客戶需求的多樣性。此外，19廠只重視國家計劃指標的完成情況，對產品成本不夠重視、各責任中心的考核流于形式，無法建立合理的成本控制體系和多元化的經營管理目標，產品在國際市場缺乏競爭力。成本目標設置時沒有依據員工的崗位職責范圍、產品生產工藝流程特點和職能部門分層次進行，成本控制體系不完善、空泛、缺乏操作性和可驗證性，只重視事后控制，缺乏前瞻性。

三、可行性分析

改革開放30多年來隨著人民物質文化生活水平的提高，顧客需求呈現多樣性和個性化。原有的成本核算方法難以適應企業經營管理的需要，時代的發展需要科學的成本核算方法和績效考核方法，作業成本法正好能夠滿足管理層的需求。通常來講具備以下條件的企業適合采用作業成本法：（1）在產品生產成本中間接成本所占比例較大；（2）現行成本核算系統提供的信息不正確，無法滿足生產經營的需要；（3）復雜多樣的生產經營活動；（4）產品種類多樣化；（5）生產工藝流程復雜、變化多樣，常常需要調整生產工藝；（6）生產工藝經常變化，但會計核算體系很少變化；（7）企業信息化水平先進，生產設備自動化水平較高；（8）及時生產系統推行很好；（9）實施全面質量管理體系。

近年來，隨著集團信息化建設步伐的推進，公司財務完全實現了電算化，集團公司內部辦公全部采用OA系統，集團內部各子公司、部門之間能夠迅速傳遞信息，各單位之間不再是信息孤島，不論職能部門坐落何處都能夠實現信息共享；在生產環節全部采用數控車床；19廠的產品品種多達300多種，產品生產工藝復雜，生產周期各不相同短則一個月，長則一年多；秉承了軍工企業的傳統，產品重質量，殘次品和返修率極低；集團員工素質普遍提高，近年來各部門本科以上學歷的員工急劇增多；公司領導首先提出要推行作業成本法，并由財務部負責立項調研。作業成本法在19廠的適應性分析如表1所示。

表1 作業成本法在19廠的適應性分析

19廠E產品完全按照訂單來組織生產，幾乎沒有存貨，經營方式呈現典型的JIT方式，為作業成本法的實施提供了基礎和可能。另一方面，由于間接費用的比例大大增加，將這些與產品數量并無直接聯系的費用，強行按照生產工時分配到產品，顯然不符合配比原則，必然造成扭曲的分配結果。不能正確地核算企業的經濟效益，提供的會計信息不利于企業決策和成本控制。作業成本法克服了傳統成本核算方法采用單一數量分配基準的弊存端，采用多元化的分配基準，提高了產品成本信息的準確度。

四、結語

綜上，產生于西方先進制造業的作業成本法，同樣適用于19廠，并能夠發揮其優勢，使得E產品的成本信息準確，產品定價更加合理，有利于企業建立科學合理的考評機制，不斷增強產品的市場競爭力。

參 考 文 獻

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