金融資產減值對會計研究

【摘 要】企業金融資產減值是一個比較復雜的東西，需要考慮的內容比較多，而且在減值的計量中也是比較復雜的。盡管新會計準則對金融資產減值的很多方面進行了更加詳細和明確的規定，但是還是有一些難以界限的地方，比如說公允價值要如何確定。本文分析了金融資產減值的原因和公允價值、未來現金流量計量等內容，對金融資產減值會計的完善提出相應的對策。

【關鍵詞】金融資產；減值；會計；對策

隨著社會經濟的發展和科學技術的發展，經濟的全球化、網絡化、信息化使得我國的金融市場開始逐漸發展壯大，金融資本開始了在世界范圍內的自由流動。而且市場經濟條件使得金融市場瞬息萬變。企業在這嚴峻的市場中面臨的風險也是大大增加，金融資產隨著社會經濟而不斷的發生起伏，金融資產時時刻刻都面臨著減值的危險。那么，什么情況下就可以判定金融資產減值呢，究竟有哪些界定和判定的因素呢？金融資產減值引起了相關學界的大力討論和關注。

一、金融資產概述

金融資產，也就是經營資產的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產，是一種索取實物資產的無形的權利，是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產通常指企業的庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金應收賬款、應收貸款等。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。不能將現金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產，而應稱之為金融工具，金融工具對其持有者來說才是金融資產。投資者在市場上購買金融工具時總是會考慮到它能給自己帶來的權利和義務，能給自己帶來怎樣的收益率。

二、金融資產減值概述

（1）何為金融資產減值。金融資產減值是指金融資產預計未來現金流量現值低于其賬面價值，金融資產減值是在社會經濟的發展中對其賬面價值的糾正。金融資產減值之后要按照相關規定進行會計處理。按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。當然，對金融資產減值的確認是一個比較繁瑣的內容，而且也不能隨意的就判定減值，減值判定的因素中有很多并沒有很明確的界定，很多時候都是依靠人為的主觀判定，這就使得金融資產減值的確認變得比較復雜。當確認減值之后，對減值的計量就更加復雜了。雖然新會計準則對金融資產減值的各個方面都有了新的比較明確的規定，但是仍然還是有一些比較模糊的界定，計量起來比較復雜。（2）金融資產減值的原因分析。金融資產發生減值的原因很多，而且不同類型的金融資產發生減值的原因會有所不同。比如說：持有至到期投資由于到期日和金額是固定的，但是在這么一個比較長期的過程中，誰也不能預料會發生什么事情，比如說：尚未到期時，債務人破產、債務企業發生了嚴重的財務困難、債務人違約等情況都會使得持有至到期投資不能或不能完全收回金額，這就發生了減值。另外，社會環境、政策變化、市場變化、重大自然災害等都會對某些金融資產帶來一定的影響。所以說，企業在金融資產的投資中一定要特別注意，要分析每一個可能發生減值的因素，做出最正確的投資決策，促進企業的發展。

三、金融資產減值的會計分析

（1）公允價值的確定。公允價值就是在市場公平交易中買賣雙方確定的價格，這是判斷金融資產是否減值的重要因素。現階段下我國對金融資產的公允價值的判斷上采用市場價格和估價兩種方式來進行判斷。很明顯，估價的方法中存在著很大的主觀性，還有很多不確定性因素，因此并不能說是一個比較準確的價值。估價一般是用在那些沒有明確報價的金融工具上。因為我國的市場機制和價格機制還不成熟，這樣在估價時衡量的標準也就比較少了，估價中就會不太準確。（2）資產減值的客觀依據。金融資產發生減值會有一些客觀的依據，主要表現在以下七個方面：第一，債務人發生了嚴重的財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易。第二，債務人違合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等。第三，債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步。第四，債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。第五，無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提髙、擔保物在其所在地區的價格明顯下降，所處行業不景氣等。第六，債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本。第七，權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。（3）金融資產未來現金流量計量。計算金融資產未來現金流量主要有三個因素：資產預計使用壽命、資產預計未來現金流量、資產預計折現率。對于現金流量的計算上很多數據資料是無法獲得的，這樣就給計量帶來了許多麻煩，而計量資產未來現金流量是資產減值計量中最為關鍵的一個環節，也是確認資產是否減值，減值的具體情況的重要標準。由于計量中很多數據獲取的困難，使得企業在做資產減值計量時有了比較大的隨意性，這樣不利于相關部門對企業的運作進行規范的管理，不利于市場經濟的健康發展。

四、金融資產減值會計的完善對策

（1）提高會計人員的職業素質。因為金融資產減值的計量中有很多主觀因素在里面，那么就需要會計人員要有較高的職業素質，盡量能站在較為客觀的立場上進行計量。首先是會計人員的專業素質的提高，當會計人員的專業知識更加豐富、知識面更加廣闊時，思考問題時也就比較全面，看問題也能比較深刻。其次是會計人員職業道德素養的提高。如果會計人員沒有一定的職業素養，在進行金融資產減值的計量時為企業未來的發展考慮而進行一些虛假數據的上報，這樣就不利于市場經濟的有序競爭和健康發展了，應該站在客觀的立場上進行計量。（2）完善金融資產減值的操作程序。新會計準則對金融資產減值的操作程序有一定的完善，相較于以往的會計準則而言，新會計準則中有了很多的明確計算的方法和要求，要求企業每年都要進行一次計提，計提不能駁回，但是，還是存在一些漏洞。那么，在新時期里，相關部門要發現新會計準則的漏洞，針對現實情況進行分析，對企業金融資產減值的操作程序進行相應的完善處理，促進市場經濟的健康發展。（3）加強監督。金融資產減值的確認、計量中有很多都是依靠會計人員的專業素養來進行的主觀判斷，那么在這種情況下，為了盡量減少企業進行利潤操作的情況，相關部門要對這一過程進行審計監督，督促企業在正常的程序范圍內進行進入資產減值的確認和計量，不要為了企業的發展而進行一些違規操作。其次是企業內部的自我監督，企業要積極配合國家的相關法律規范，在法律允許的范圍內進行生產經營活動，促進市場經濟的有序運行。

隨著市場經濟的不斷發展，我國的經濟得到了快速的發展，金融資產也是在不斷的增多。在金融資產的管理上國家也出臺了相關的法律法規，隨著社會形勢的不斷變化和人們思想意識的變化，市場經濟將會越來越難管理。市場經濟要想正常健康的運轉下去就需要企業、政府、學界等的支持，需要社會各界都做出自己的努力，從各個方面來規范市場經濟活動。金融資產減值是市場經濟發展中必然會出現的情況，市場競爭越來越激烈，金融資產也在這不斷變化的環境中發生著變化，在發生減值時，企業要根據相關規范來進行會計處理，規范自身的生產經營活動，促進市場經濟的健康運轉。

參 考 文 獻

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