論事業單位預算管理存在的問題及對策

[摘 要]本文首先分析了事業單位預算管理存在的問題，其次，結合實際工作經驗與實際情況，就如何加強事業單位預算管理進行了深入的探討，并提出了建議，以期能為事業單位的預算管理工作拓寬新思路。

[關鍵詞] 事業單位；預算管理；績效考評

[中圖分類號] F810.3 [文獻標識碼] A

1 前言

預算管理：事業單位預算包括資本預算、營業預算、財務預算等，各項預算的有機組合構成企業的全面預算。預算管理作為促使企業效益最大化的堅實的基礎，可全方位地調動企業各個層面員工的積極性，優化企業的資源配置。事業單位良好的預算管理能夠有效地提高事業單位綜合管理水平和財政資金使用效益。大力推進事業單位預算管理，有利于構建完善的公共預算體制，有效加強事業單位財政使用效益和管理效能的聯系程度，為事業單位實現可持續性發展做出巨大貢獻。本文針對事業單位預算管理存在的問題來進行探討。

2 事業單位與其他企業組織在預算管理體系的區別

預算以數量化的方式來表明管理工作標準，控制是以確定的管理工作標準，對行動的度量和糾正偏差。所以預算管理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投資項目或生產經營的規劃、預算的編制，詳細的描述了為實現計劃目標而要進行的工作標準。事中控制是一種協調、限制差異的行動，保證預期目標的實現。事后控制是鑒別偏差，糾正不利的影響。由于事業單位與企業組織二者在性質上的根本不同，在全面預算管理上仍有很多細節區別，具體體現在：

（1）在預算編制上，事業單位的機構性質與營利性組織不同，企業公司的預算編制內容則側重于企業的資產負債表和利潤表。由于事業單位與民生緊密相關，具有典型的非營利性質。以學校為例，學校是典型的非營利性機構，以社會效益為主，享受政府的財政補貼，因此它承襲的是計劃經濟時代滯后的管理體制。在學校的預算編制內容上很大程度上側重于財政補貼和公益性收支。

（2）在預算執行與考核業績方面，學校盡管也設立了相關的考評和激勵制度，但強度較弱，在考評和激勵的判斷上主觀性較大，因此，預算的執行力較差，效果不好；而企業由于追求利潤最大化的本質驅使，為全面積極的調動員工的工作積極性，降低成本，提高經營效率和資金使用效率，在預算執行與考核業績和激勵方面緊密聯系，效果顯著。

（3）由于預算管理既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是一個完整組織的整體“作戰方案”。它不只是財務部門的事情，而是整個組織內綜合的、全面的控制活動，任何部門都不能獨立于外，是具有全面控制約束力的機制。從這點上看，學校內各科室、各部門的信息交流較弱，各部門之間獨立性較強，不利于協調預算管理活動。而企業則由于協同各種業務活動和管理，使企業內部各部門、各環節均能統籌規劃，協調行動，更能有效的聚集各項經濟資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合。

3 事業單位預算管理存在的問題分析

3.1 隨意增減和調整預算現象嚴重，缺乏預算執行監督機制

一些事業單位沒有建立起包括組織、流程、方法、工具、數據等8大要素在內的預算管理體制，同時由于缺乏預算執行監督機制或者預算編制時的不嚴謹，在具體的預算執行中隨意增減和調整預算現象嚴重，沒有很好的執行機制，預算的編制和管理過程隨意性很大，臨時性、計劃外的支出很少受到預算的約束，使預算的制定和執行嚴重脫節，相關人員隨意改變項目內容，無法起到應有功效，從而使得年初部門預算和年終部門決算存在很大的差異，嚴重影響到了部門預算的嚴肅性。

3.2 缺乏有效的預算績效考核機制

事業單位通過預算績效考評有層次地、分門別類地將單位的戰略目標分解到各職能部門和基層單位，并將其細化、延伸到每一個職工，使事業單位所有職工都明確本單位戰略目標的主要意圖和設想，了解自己在單位中所處的作用和地位，從各自的角度想方設法地來為實現這個目標而努力工作，這樣一來，使得事業單位的凝聚力大大增加，有助于促使事業單位決策科學化。

但是在實際中，由于沒有充分重視有無超預算支出、資金使用效益如何、資金投向是否正確等問題，使得績效考核體系嚴重不完善，大多只是走走形式，缺少可操作性、規范性和科學性，不能有效地起到約束的作用。

3.3 預算管理體系不完整

預算管理作為企業財務管理的核心，其研究已經十分的深透，并已被企業成功的運用到經營決策、成本控制、績效考核等管理活動。目前絕大多數學校沒有建立起完整的全面預算管理體系，僅僅將將著眼點放在預算編制上，簡單地為獲取預算結果而編制預算，而對于預算執行情況關注卻較少，造成預算編制部門難以調動各個職能部門積極參與預算，預算編制與執行考核不成體系，沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系；沒有將預算執行考核與學?？剖液怂阌袡C結合，預算反饋信息質量不高，從而保證不了全面預算管理的實施。

3.4 預算外收入不穩定，受外部政策環境影響較大

以技工學校為例， 除了固定的撥款，有一部分的收入是不確定的，包括學費收入，會因招生人數的變化而變化。例如，技校學費收入，由于招生環境與招生政策對招生情況有所影響，造成學費預算不可能很準確，經營收入在編制預算時存在有不確定因素。技工學校現行財務核算體系是以預算管理為中心，實行“大收入，大支出”的管理模式和“量入為出，收支平衡”的預算原則，即有多少錢辦多少事，不搞赤字預算。隨著技工學校體制改革的不斷深入，技工學校在辦學體制、經費來源、招生分配等領域逐步與市場接軌，已從單一的事業型單位逐步轉變為面向社會自主辦學的獨立法人實體。在這種新形勢下，技工學校的培訓收入，逐漸轉變為由培訓市場調控。由于培訓收入由培訓市場調控。當年政策培訓較多或培訓任務多的情況，培訓收入就會高些，反之則較少。目前這種技工學校收入預算核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著技工學校的發展，造成了技工學校有限的教育資源的嚴重浪費。

4 如何加強事業單位預算管理

4.1 加強領導，落實責任，扎實推進預算管理工作

各級財政部門要加強對事業單位預算管理的統一領導，健全組織，充實人員，統籌規劃，合理安排，理順工作機制，理清工作思路，明確工作目標，制定具體措施。各預算事業單位要樹立大局意識，根據財政部門的統一安排和要求，加強協作配合，主動開展工作，按照本部門的職責和任務，確定組織形式，制定具體方案，積極推進預算績效管理試點工作。各級財政部門和預算單位要加強溝通，密切配合，形成合力，確保預算績效管理工作能夠順利開展并取得成效。

同時，強化能控，建立內部約束機制保障剛性管理到位。一方面加強日常跟蹤管理。通過日常的跟蹤管理維護其嚴肅性，嚴格規范地執行上級單位批復的專項經費預算和基本支出經費預算，對于當期超支的可控費用要提前預警，并堅決杜絕在當期支出，做到按月及時檢查、考核。另一方面建立內部約束機制。財務對下級基層單位的日常財務監督，重點是對資金支出的合法性、真實性；紀檢監察部門對財務收支程序、效能、過程、結果的懲防監督，實施多層次的監督，重點是財務收支程序的合法性，以及對違紀者的及時查處，防微杜漸。

4.2 優化預算編制方法，強化預算管理

在事業單位中，目前多數單位還使用傳統的增量預算編制的方法，在編制本年預算安排時以上一年的實際支出為基礎，然后再考慮新增因素來確定今年的預算，這種方法就會使預算結果不切實際，難以有效地貫徹執行。因此，必須采取有效的預算控制措施來避免這一現象。

事業單位的預算制定應采用零基預算法，“零基預算”作為預算編制的科學方法，也就是取消往年的基數。而根據單位的任務、目標和下年度的施政計劃并結合財力，重新測算并安排單位的預算。因此“零基預算”是一種從實際出發的預算編制方法，通過詳盡報表內容，健全報表體系等方法減少人為因素，不受以往的預算計劃及執行情況的影響是其最大的優勢，具有科學性和有效性。同時，預算制定出來以后，預算執行者應當對預算進行管理，促進預算的實施，必要時可根據當時的實際情況進行檢查、修訂和調整。盡管我們在制定預算時預見了未來可能發生的情況，并制定出相應的應變措施，但預算一方面不可能面面俱到，另一方面情況在不斷變化，總有一些問題是不可能預見到的。故預算管理不能一成不變，要對預算進行定期檢查，如果情況已經發生重大的變化，就應當調整預算或重新制定預算，以達到預期目標。

4.3 加強預算支出績效考評工作

（1）是強化組織領導。及時成立預算支出績效考評工作領導小組，落實日常工作機構，負責績效考評具體協調管理工作。按照職能分工要求，密切協調配合，實行分管領導分片負責制及相關科室分工責任制。

（2）是明確考評要求。制定相應的政策和規則制度來確定績效考評的范圍、工作程序和時間安排。采取項目單位自評、主管部門考評和財政部門考評相結合的考評機制。

（3）是細化工作措施。選取幾家事業單位進行項目支出績效考評試點，精心選取試點項目，力求項目具有代表性。建立業務指標、財務指標、效益指標三大考核體系，細化指標分數權數，實現三級目標管理。

（4）是注重工作結合。將財政監督和財政投資評審工作貫穿預算支出績效考評全過程，增強工作實效，實行項目前期設計概算管理、財政全程介入監督、事后針對考評情況開展延伸檢查。應以定性的指標為輔，定量的指標為主，從而增強績效考評結果的利用價值和績效考評的實際可操作性，

（5）是是認真對待績效評價結果，強化評價結果運用，對績效評價中發現的問題及時整改，將其作為加強制度建設、完善體制機制、改進工作方法、提升管理績效的重要參考，不斷推進預算管理科學化精細化[3]。

4.4 實現事業單位全面預算管理體系建設

事業單位務必要緊緊圍繞預算管理“責任有主體，預算有依據，執行有控制，調整有程序，評價有標準，考核有獎懲”六個方面總體要求，從“編制、審批、執行、控制、分析、評價、監督、考核”八個環節確定目標，并注重做好三個方面的工作。一是體現事業單位戰略管理與戰略決策要求。編制預算充分考慮企業的戰略導向，合理高效配置資源。二是實現全面預算管理的一體化與模式化，努力形成事業單位與下屬單位預算管理“內容、要求、流程、方法”統一。三是促進基礎管理工作提升。把全面預算管理與對標工作、信息化建設、“良好業績創建年”活動相結合，堅持分級歸口管理、按事項編制預算、落實預算責任、明確編制依據、強化過程控制、健全內控體系，努力促進各項工作上水平。

4.5 強化預算在控、確保實施預算全過程控制

首先，將預算控制端口前移至預算的編制，從源頭上控制預算資金的投放和使用。其次，改革預算控制方法，對項目支出應有明確的目的性。以技工學校的預算控制為例，技工學校的預算控制旨在從根本上提高教學質量，掌握更科學的教育方式，減少不必要的開支和損失，為確保資金的合理化使用提供基礎。因此，學校的預算不僅要控制總額，而且要控制到每一個費用明細，提高經費管理的透明度，使學校負責人和財務部隨時把握經費使用情況，做到心中有數，克服經費使用中的盲目性，有效地控制各項費用相互擠占和超支現象，提高預算控制的精細化程度。因此，學校的財務預算編制需要統籌全局，圍繞學校、學生、教育教學需要為總體目標。在預計時充分考慮到在實施過程中可能發生的問題和障礙，并且盡可能的提前做出解決方案，找出問題所在，協調學校內部教學、教務、后勤等各部門的溝通聯系。最后要建立預算執行崗位責任制。在對預算層層分解執行的過程中，明確責任中心，將預算執行過程中出現的問題的責任落實到個人。

始終堅持審批制度，堅持“先有預算、后有開支”的原則，嚴格先審后支、先批后付，杜絕亂收亂報、非正常支出等不良現象，確保經費收支按制度執行。以學校的預算審批為例，必須構建從內到外、從上到下的全方位的預算審批與監督體系。形成學校、教育部門、社會群眾、財務審計的全方位監督體系，建立預算編制、執行、監督相分離的預算管理新機制。實行資金集中管理，通過責任細化，對預算執行過程中的憑證傳遞和手續審批進行控制，根據費用項目的性質、金額，分別采用按年或按月控制；對報賬制單位實行以收定支，預算控制，備用金管理辦法，調動其爭取其他收入的積極性。同時，嚴格財務審核，確保規范性。

5 結語

總之，加強事業單位預算管理較好地體現了當前我國公共財政建設的方向，對提高財政支出效率、優化資金有效配置、統籌財政資源具有極為重要的作用和意義。

參考文獻：

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[作者簡介]溫志娟（1963—），女，廣東清遠人，財務科科長、會計師。研究方向：事業單位財務管理細則。