企業(yè)會計文化建設(shè)問題探討

[摘 要] 本文在分析企業(yè)會計文化內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，深入闡述了企業(yè)會計文化的結(jié)構(gòu)、作用機(jī)理及路徑，并從企業(yè)會計文化的物質(zhì)層、行為層、制度層與核心價值觀四個層面提出了企業(yè)會計文化建設(shè)的對策與建議。

[關(guān)鍵詞] 會計文化；物質(zhì)層；行為層；制度層；核心價值觀

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

通用電氣公司前CEO杰克·韋爾奇曾說過：“關(guān)于發(fā)展，三流企業(yè)靠生產(chǎn)，二流企業(yè)靠營銷，一流企業(yè)靠文化。”杰克·韋爾奇的論斷充分肯定了企業(yè)文化在激烈的市場競爭中所起的重要作用。作為企業(yè)文化的有機(jī)構(gòu)成內(nèi)容之一，會計文化建設(shè)的重要性不言而喻。本文在全面分析企業(yè)會計文化的內(nèi)涵、結(jié)構(gòu)、作用機(jī)理與路徑的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)會計文化建設(shè)的對策與建議。

1 企業(yè)會計文化的內(nèi)涵

“文化”（Culture）一詞來源于拉丁文，原意是耕作、培養(yǎng)、教育、發(fā)展、尊重的意思。在中國古代，文化是指“文治教化”。自從19世紀(jì)后現(xiàn)代文化學(xué)誕生，人們對文化才從學(xué)科的角度有了全新的解釋。現(xiàn)代文化學(xué)的奠基人E.B.泰勒曾指出：“文化是一個復(fù)雜的總體，包括知識、信仰、藝術(shù)、道德、法律、風(fēng)俗，以及人類在社會里所取得的一切能力與習(xí)慣。”威廉·大內(nèi)、特雷斯·迪爾和艾蘭·肯尼迪、阿索斯和沃特曼、帕斯卡爾和阿索斯等學(xué)者的著作被合稱為企業(yè)文化研究的“四重奏”，標(biāo)志著企業(yè)文化研究的興起。此外，約翰·科特和詹姆斯·赫斯克特、愛德加·沙因等學(xué)者對企業(yè)文化的內(nèi)涵從不同的角度進(jìn)行了探討。

國內(nèi)對企業(yè)文化內(nèi)涵的探討從20世紀(jì)90年代開始，代表性的學(xué)者包括羅長海（1991）、魏杰（2002）、劉光明（2002）等。盡管這些學(xué)者們的觀點(diǎn)存在著細(xì)微的差異，但其觀點(diǎn)可以概括如下：企業(yè)文化是企業(yè)在一定社會條件下通過社會實踐形成的被企業(yè)全體員工普遍認(rèn)同并遵循的一系列理念和行為方式的總和，也是伴隨著企業(yè)發(fā)展不可或缺的精神力量。

企業(yè)會計文化作為企業(yè)文化的有機(jī)構(gòu)成內(nèi)容之一，強(qiáng)調(diào)“以人為本”的會計管理哲學(xué)。從已有的文獻(xiàn)來分析，關(guān)于會計文化內(nèi)涵方面的文獻(xiàn)比較少見。借鑒企業(yè)文化內(nèi)涵的界定，本文將企業(yè)會計文化的內(nèi)涵界定為企業(yè)在組織會計活動過程中被企業(yè)全體員工普遍認(rèn)同并遵循的一系列會計理念和行為方式的總和。其包括四個基本要素，即會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計行為文化與會計精神文化。企業(yè)會計文化的核心品質(zhì)包括客觀、誠信、友愛和可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)會計文化的結(jié)構(gòu)

作為一種亞文化，企業(yè)會計文化的結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化的結(jié)構(gòu)一脈相承。國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)文化結(jié)構(gòu)的論斷包括“兩層次論”（威廉·大內(nèi)，1981；約翰·科特，1997；韓岫嵐，1991）、“三層次論”（韓岫嵐，1991；姜春云，2005）和“四層次論”（泰倫斯·狄爾和愛倫·肯尼迪，1983）。“兩層次論”包括有形文化和無形文化，外顯文化與內(nèi)隱文化，物質(zhì)文化和觀念文化。“三層次論”認(rèn)為企業(yè)文化包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化。“四層次論”認(rèn)為企業(yè)文化包括物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化。企業(yè)文化結(jié)構(gòu)的不同層次論都有其合理性，使用不同的層次劃分對企業(yè)文化的認(rèn)識并無大礙。

本文在對企業(yè)會計文化進(jìn)行探討時，為了更加突出實用、準(zhǔn)確，采用“四層次論”劃分方法，并對各層次的內(nèi)容進(jìn)行了界定，其體系構(gòu)架如圖1所示。

圖1 企業(yè)會計文化結(jié)構(gòu)體系圖

在圖1中，最表層是企業(yè)會計文化的物質(zhì)層，也稱企業(yè)會計物質(zhì)文化，由企業(yè)提供會計信息的各種物質(zhì)設(shè)施表現(xiàn)出來，是一種以物質(zhì)形態(tài)為主要研究對象的表層文化。其中，企業(yè)提供會計信息是企業(yè)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的最終成果，是企業(yè)會計文化的首要內(nèi)容。第二層是企業(yè)會計文化的行為層，也稱企業(yè)會計行為文化，是企業(yè)員工在組織企業(yè)會計活動中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象，是相關(guān)作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動態(tài)體現(xiàn)，也是企業(yè)會計精神和價值觀的體現(xiàn)。第三層是企業(yè)會計文化的制度層，也稱企業(yè)會計制度文化，其內(nèi)容主要包括企業(yè)組織會計活動過程中的領(lǐng)導(dǎo)體制、組織機(jī)構(gòu)和管理制度。第四層是企業(yè)會計文化的精神層，也稱企業(yè)會計精神文化，是一種更深層次的企業(yè)會計文化現(xiàn)象，在整個企業(yè)會計文化體系中處于核心地位。企業(yè)會計精神文化是指企業(yè)在組織會計活動過程中受一定的社會文化背景、意識形態(tài)以及企業(yè)發(fā)展經(jīng)歷影響而長期形成的一種會計精神成果和文化觀念。

3 企業(yè)會計文化的作用機(jī)理與路徑

在企業(yè)會計文化中，企業(yè)會計制度文化是表層文化與核心文化的結(jié)合部分，它使人與物、人與企業(yè)相結(jié)合，是精神與物質(zhì)的中介。它既是適應(yīng)物質(zhì)文化的固定形式，又是塑造企業(yè)會計精神文化的主要機(jī)制和載體。正是由于它這種中介的功能，會計制度文化在企業(yè)會計文化建設(shè)中具有重要作用。

企業(yè)會計文化通過社會的二次反射功能，對企業(yè)會計理論、會計意識、會計行為、會計人員以及不同文化背景下的會計行為差異進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)會計文化的二次反射功能是通過道德、規(guī)范、歸因等路徑來加以實現(xiàn)的。

4 企業(yè)會計文化建設(shè)的對策與建議

4.1 不斷夯實企業(yè)會計物質(zhì)文化

企業(yè)會計物質(zhì)文化是企業(yè)會計文化的外在表現(xiàn)和載體，為企業(yè)會計行為文化、制度文化和精神文化提供物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)會計文化建設(shè)的物質(zhì)保障。不斷夯實企業(yè)會計物質(zhì)文化可從以下幾方面入手：（1）營造良好的工作環(huán)境。良好的工作環(huán)境是技術(shù)先進(jìn)、管理科學(xué)的優(yōu)秀企業(yè)形象的外在體現(xiàn)，同時良好的工作環(huán)境能使會計人員產(chǎn)生成就感和滿足感，它體現(xiàn)了企業(yè)對會計人員的重視。如果會計人員對工作環(huán)境不滿意，會影響其工作時的心理感受，從而降低工作效率。（2）營造良好的生活環(huán)境。良好的生活環(huán)境有利于企業(yè)會計人員保持身體健康，提高會計人員的自豪感，并使其產(chǎn)生較強(qiáng)的歸宿感，同時也是企業(yè)人本觀念的外在表現(xiàn)，有利于樹立良好的企業(yè)形象。（3）打造迅捷方便的企業(yè)會計文化傳播網(wǎng)絡(luò)。優(yōu)秀的企業(yè)會計文化需要有良好的傳播網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行宣傳，通過加強(qiáng)輿論宣傳，可以營造良好氛圍，鼓舞員工士氣，使企業(yè)會計文化的價值觀和理念更加深入人心，從而更好地服務(wù)于企業(yè)的各項管理工作。

4.2 塑造積極健康的企業(yè)會計行為文化

企業(yè)會計行為文化是其員工在長期生產(chǎn)經(jīng)營活動以及生活中形成并自覺遵守的會計行為規(guī)范，通過提煉總結(jié)就形成了企業(yè)會計管理規(guī)章制度。企業(yè)會計行為主要通過管理者的會計行為、優(yōu)秀人物的會計行為、員工會計行為以及開展的各項活動來加以體現(xiàn)，會計行為文化為會計文化體系建設(shè)的延伸發(fā)展提供了保障。塑造積極健康的企業(yè)會計行為文化可以從以下幾個方面入手：（1）規(guī)范企業(yè)管理者的會計行為。管理者是企業(yè)會計工作的具體組織者，其在企業(yè)中處于上傳下達(dá)的位置，同時也是企業(yè)會計文化的具體倡導(dǎo)者和示范者。因此，管理者不僅要深刻理解企業(yè)會計文化的內(nèi)涵，還要將企業(yè)會計文化以具體的行為表現(xiàn)出來，并糾正實施中的錯誤行為。通過規(guī)范管理人員的會計行為，可以正確貫徹企業(yè)會計文化理念，統(tǒng)一全體員工的會計行為，保證企業(yè)會計文化建設(shè)的順利實施。（2）弘揚(yáng)優(yōu)秀會計人物的行為。優(yōu)秀會計人物是指企業(yè)在組織會計活動過程中各式各樣的模范、典型人物，其言行體現(xiàn)了企業(yè)會計文化的價值觀，是企業(yè)會計文化傳播的核心人物，是員工效仿的榜樣，對企業(yè)會計文化的創(chuàng)立與發(fā)展以及企業(yè)形象的形成有舉足輕重的作用。

4.3 不斷完善企業(yè)會計制度文化

企業(yè)會計制度文化是企業(yè)為實現(xiàn)會計目標(biāo)對員工的行為給予一定限制的文化，即是一種來自員工自身以外的，具有強(qiáng)制力的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括會計領(lǐng)導(dǎo)體制、組織機(jī)構(gòu)和管理制度。完善企業(yè)會計制度文化著重從以下幾方面入手：（1）不斷完善企業(yè)會計活動的領(lǐng)導(dǎo)體制。企業(yè)會計活動的領(lǐng)導(dǎo)體制是指企業(yè)組織會計活動的領(lǐng)導(dǎo)方式、結(jié)構(gòu)、制度的總稱。在企業(yè)會計制度文化中，領(lǐng)導(dǎo)體制影響著組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，制約著管理的各個方面。（2）不斷完善企業(yè)開展會計活動的組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)為了實現(xiàn)其會計目標(biāo)而籌劃建立的企業(yè)內(nèi)部各組成部分之間的關(guān)系。在組織會計活動過程中，應(yīng)盡量建立起扁平化的管理層次，權(quán)利、控制和責(zé)任從高層向低層擴(kuò)散，建立由下至上的員工意見溝通系統(tǒng)。通過不定期的員工協(xié)調(diào)會議和制度化的職工代表大會，公開企業(yè)處理會計活動的策略和現(xiàn)狀，使員工了解企業(yè)會計活動處理的基本情況。

4.4 樹立企業(yè)會計核心價值觀

企業(yè)會計精神文化是企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)過程中，受一定社會文化背景和意識形態(tài)的長期影響而形成的一種精神成果和會計文化觀念，其核心內(nèi)容是會計核心價值觀。會計核心價值觀是企業(yè)會計意識形態(tài)的總和，為企業(yè)會計物質(zhì)文化、制度文化和行為文化提供思想基礎(chǔ)。會計核心價值觀是企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)過程中所推崇的基本信念和奉行的目標(biāo)，是其全體員工一致認(rèn)同的關(guān)于企業(yè)會計意義的終極判斷。會計核心價值觀主要體現(xiàn)在客觀、誠信、友愛和可持續(xù)發(fā)展四個方面。客觀要求企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)時以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。誠信要求企業(yè)會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時保持慎獨(dú)的立場，不因企業(yè)管理者的授意以及其它因素的影響，不做假賬。友愛要求企業(yè)會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時與企業(yè)員工以及其它單位經(jīng)辦人員保持團(tuán)結(jié)友愛的態(tài)度，使會計部門成為企業(yè)示范性窗口部門，有利于維持良好的企業(yè)形象。可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)會計人員在處理會計業(yè)務(wù)、選擇會計政策時，要有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不能光顧眼前利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅長海.企業(yè)文化學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1991.

[2]魏杰.企業(yè)文化塑造--企業(yè)生命常青藤[M]. 北京：中國發(fā)展出版社，2002.

[3]威廉.大內(nèi).Z理論--美國企業(yè)界怎樣迎接日本的挑戰(zhàn)[M].北京：中國社會科學(xué)出版社，1984.

[4]約翰.科特，詹姆斯.赫斯克特.企業(yè)文化與經(jīng)營業(yè)績[M].北京：華夏出版社，1997.

[5]泰倫斯.狄爾，愛倫.肯尼迪.企業(yè)文化--現(xiàn)代企業(yè)的精神支柱[M].北京：長河出版社，1983.

[作者簡介]徐新兵（1971-），男，湖北天門人，中國鐵建港航局集團(tuán)有限公司第一工程分公司總會計師；研究方向：會計理論與實務(wù)。