有關我國“營改增”政策頒布及其影響的探討

[摘要]原本營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，其不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。在大部分地區(qū)機構中，營業(yè)稅屬于負擔的主要稅種。增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。根據(jù)國家有關政策規(guī)定，2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營改增方案與過去有何不同之處，這會給企業(yè)帶來怎樣的影響？

[關鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；營改增

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0044-02

1營改增政策的頒布

11營業(yè)稅與增值稅異同簡介

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務稅。應稅勞務是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。

增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業(yè)務的單位和個人取得的增值額為征稅對象進行征收的稅。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

12營改增政策介紹

國務院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅（以下均簡稱“營改增”）試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省市（直轄市、計劃單列市）。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

針對交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，文件就小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別做出了規(guī)定。同時，文件明確了允許扣除價款的項目，應當符合營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。這就意味著符合原營業(yè)稅差額征收的試點企業(yè)要處理好與非試點企業(yè)的關系，以及要恰當處理抵扣征收、差額征收、按征收率征收之間的關系。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。

13營改增方案與營業(yè)稅條例不同處

（1）稅率改變。營業(yè)稅條例（細則）中規(guī)定，營業(yè)稅稅率為3%。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

（2）計稅依據(jù)不同。營業(yè)稅條例及其實施細則中規(guī)定，營業(yè)額是指納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。在新的營業(yè)稅條例中不存在轉(zhuǎn)包業(yè)務。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金；由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定，納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（3）稅務主管機關不同。營改增之前營業(yè)稅是由地方稅務局負責征收。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中則規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務局負責征管。

2營改增為企業(yè)及地方政府帶來的影響

由于營業(yè)稅與增值稅兩種稅制并存對征管上增加了難度；且營業(yè)稅存在重復征稅、稅負不公的問題，因而，自1994年的稅制改革以來，社會上對營業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。而且，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認同的一個稅種，進行營改增是符合國際化的趨勢。只是，為何兩稅制改革醞釀多年卻一直沒有推行？究其原因，主要是對企業(yè)會帶來一定影響，并且對地方政府的收入也會有一定影響。

21營改增或致企業(yè)負擔增加

有部分人可能只會簡單將營改增政策理解為“減稅”的政策，認為今后兩稅可能出現(xiàn)重復征收的現(xiàn)象消除，也就是相當于“減稅”的結果。但是，這樣的理解是錯誤的。相反，在實際的營改增過程中，還或許會出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。事實永遠比理論更具說服力，在此筆者試圖以建筑業(yè)為例，來說明營改增對企業(yè)的影響。前文已交代，增值稅為價外稅，繳納的增值稅不計入損益類科目，所得稅前不得抵扣，在企業(yè)所得稅預繳及匯算時增加企業(yè)負擔；因稅制改革由此給建筑業(yè)額外增加的稅負約為3%×25%=075%。

由此可知，建筑公司在收取項目經(jīng)理成本發(fā)票時，盡量要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以減輕本企業(yè)實際稅收負擔。

2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），通知規(guī)定，試點地區(qū)應自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

因而，營改增后，企業(yè)需要添置增值稅專用設備，及相關工作人員，增加了企業(yè)的負擔。

22營改增對地方政府財政收入的影響

營業(yè)稅是地方稅種，取消營業(yè)稅將對地方政府的稅收收入有不小的影響。根據(jù)《中國財政年鑒》數(shù)據(jù)，自1998年以來，我國大部分省的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。直到2008年，僅有兩個省份的增值稅分享收入高于營業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍；北京市的營業(yè)稅收入更是達到了增值稅分享收入的4倍。

因此，本次改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，從而減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。

3兩大建議

任何一項新政策的實施難免會遇到各類大小問題，但是作為一項長期來看利遠大于弊的政策，其實施是勢在必行的，而其所遇到的問題也不是完全沒有應對的對策。針對上面問題，在此筆者簡要提出兩大建議。

31企業(yè)全員共助營改增有效落實

營改增的實施是企業(yè)專業(yè)化長遠發(fā)展的必經(jīng)之路，并且，這也是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，可以說是優(yōu)化我國的稅制結構的一項重要舉措。應對“營改增”轉(zhuǎn)型，對于企業(yè)而言是一個系統(tǒng)工程，不僅僅是某一個人的利益，它的準確落實需要管理層的高度重視及全員參與。它要求企業(yè)對營改增這一轉(zhuǎn)型對企業(yè)帶來的影響做出準確的分析，并對此作出系統(tǒng)性的規(guī)劃。其次，有必要的話，企業(yè)還需要對關鍵變革領域進行業(yè)務流程再造；最后，企業(yè)一定要做好跟蹤檢查工作，規(guī)避重大風險。

32增值稅比例的劃分

國家是一個大的整體，地區(qū)則是一個范圍內(nèi)的小個體，整體是由各個個體組成。那么，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況如何，直接關系到整個國家的經(jīng)濟和社會的發(fā)展狀況。因此，在營改增面臨可能使得地方財政收入減少的情況下，我們當務之急還更應該關注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。

營改增實施之后，為了彌補地方財政收入的損失，或許我們可以考慮到相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這卻會直接進一步導致加大增值稅收入分享體制的弊病，簡單執(zhí)行這一方法只會出現(xiàn)“拆了東墻補西墻”的惡果。因而，趁著營改增這一契機，或許更應當考慮的是重新構建我國政府間財政體制。這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應該能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。當然，這還需要兼顧各方利益，并且獲得各地地方政府的支持。

4結論

“營改增”有利于企業(yè)專業(yè)化發(fā)展，是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國的稅制結構的一項重要舉措。社會在不斷變幻更新，經(jīng)濟在不斷發(fā)展前進。很多政策在推行之初都或多或少會遇到一些小問題，但是從長遠發(fā)展來看，一定是前進而非倒退的。這就需要我們勇敢接受新事物，面對其中的問題，找出相對應的適當?shù)慕鉀Q辦法。同時，我們也一定要清楚地認識到，營改增雖是國家結構性減稅的重要步驟，但其首要目標是消除重復征稅，在行業(yè)總體稅負上實現(xiàn)“不增加或略有下降”，試點企業(yè)不能錯誤地認為營改增就是減稅。總之，企業(yè)遇到了“營改增”這柄“雙刃劍”。

參考文獻：

[1]王立晶營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響[J].中國市場，2012（40）.