關(guān)于上市公司期間費(fèi)用舞弊的探析

[摘要]本文主要圍繞我國上市公司期間費(fèi)用舞弊的問題，分析其原因、目的、方式，進(jìn)一步提出相應(yīng)的治理建議。主要采用了分析研究的方法，依據(jù)“舞弊背景—舞弊方式和目的—舞弊原因—舞弊治理”的思路，對(duì)上市公司期間費(fèi)用舞弊行為進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞]上市公司；期間費(fèi)用舞弊；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）28-0019-02

1引言

面對(duì)越來越猖獗的上市公司期間費(fèi)用舞弊行為，如何防止此類行為的再次發(fā)生，成為我們目前需要迫切解決的問題。而要解決問題就需要事先了解上市公司期間費(fèi)用舞弊及其治理研究的相關(guān)背景。

11研究背景

上市公司的期間費(fèi)用舞弊行為嚴(yán)重影響了公司對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，進(jìn)而損害相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益和擾亂社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

從1720年引起軒然大波的英國“南海公司事件”開始，財(cái)務(wù)舞弊這一令世界各國都普遍頭痛的問題開始漸漸突顯在人們的視野中。尤其是近十幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷壯大，上市公司的財(cái)務(wù)信息也顯得越來越重要。上市公司虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)人員的決策，導(dǎo)致他們?cè)馐芙?jīng)濟(jì)損失，還會(huì)阻礙我國經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

12研究目的及意義

由于期間費(fèi)用金額較大、項(xiàng)目繁多，上市公司可以比較容易通過操縱期間費(fèi)用直接達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假。對(duì)我國上市公司期間費(fèi)用舞弊行為進(jìn)行研究，有助于了解上市公司期間費(fèi)用舞弊，防止此類行為的再次發(fā)生。

2期間費(fèi)用舞弊概述

21期間費(fèi)用和期間費(fèi)用舞弊的定義

211期間費(fèi)用的定義

期間費(fèi)用是公司本期發(fā)生的、不能直接或間接分配歸入營(yíng)業(yè)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包含了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

212期間費(fèi)用舞弊的定義

在全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)的“1987年報(bào)告”中，將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：“由于故意或輕率的行為（錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重誤導(dǎo)。”美國注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義為：“有意或故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。”

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中將舞弊定義為：“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”

根據(jù)上述定義，結(jié)合本文研究?jī)?nèi)容，從審計(jì)角度出發(fā)，將期間費(fèi)用舞弊做出如下定義：公司的管理層、治理層、員工或第三方違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)告中編制和披露虛假期間費(fèi)用信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

22期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)及危害

221期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)

第一，舞弊主體具有投機(jī)性和從眾性。第二，舞弊行為具有預(yù)謀性和隱蔽性。第三，舞弊形式具有多樣性和復(fù)雜性。

222期間費(fèi)用舞弊的危害

第一，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。第二，破壞會(huì)計(jì)職業(yè)誠信和社會(huì)風(fēng)氣。第三，不利于公司的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第四，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式及原因

31上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式

311通過費(fèi)用資本化少計(jì)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則也要求：企業(yè)對(duì)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

312通過跨期推遲確認(rèn)少計(jì)管理費(fèi)用

按照企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的期間費(fèi)用，及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得任意提前或延后。

313通過關(guān)聯(lián)方之間掛賬少計(jì)銷售費(fèi)用

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來就是關(guān)聯(lián)方交易，具體而言是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為，而不論是否對(duì)該行為收取價(jià)款。由于關(guān)聯(lián)方之間特殊的利益關(guān)系，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易有別于一般的市場(chǎng)交易，通常比一般的市場(chǎng)交易行為更有可能缺乏應(yīng)有的公允性。

314通過關(guān)聯(lián)方資金占用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，不僅僅會(huì)通過關(guān)聯(lián)方之間掛賬的方式操縱銷售費(fèi)用，也可以通過相互之間的資金往來，收取較高資金占用費(fèi)的方式調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。

32上市公司期間費(fèi)用舞弊的原因

321上市公司期間費(fèi)用舞弊的內(nèi)在原因

第一，股東大會(huì)流于形式。第二，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。第三，獨(dú)立董事形同虛設(shè)。第四，會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位。

322上市公司期間費(fèi)用舞弊的外部原因

上市公司存在的內(nèi)部問題是該公司發(fā)生期間費(fèi)用舞弊的根本原因，而外部監(jiān)管不力則為公司提供了最直接的外部誘因，降低了舞弊人員的擔(dān)憂與恐懼。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力。第二，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不足、效率低。第三，舞弊處罰較輕、成本較低。4上市公司期間費(fèi)用舞弊的治理

41上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的內(nèi)部措施

針對(duì)上市公司內(nèi)在問題，要從公司內(nèi)部防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生，應(yīng)當(dāng)從完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度和提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性這兩個(gè)方面采取相應(yīng)措施治理期間費(fèi)用舞弊。

411完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度

完善股東大會(huì)制度，一方面，適當(dāng)減持國有股，增加其他股東持股比例。另一方面，充分調(diào)動(dòng)中小股東的積極性。

412提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性

提高公司審計(jì)與監(jiān)督委員會(huì)的獨(dú)立性，可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。在公司內(nèi)部，由公司獨(dú)立董事訂立一套關(guān)于舞弊的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在公司外部，一方面，建立保護(hù)會(huì)計(jì)人員的組織機(jī)構(gòu)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂；另一方面，可從法律法規(guī)方面適當(dāng)加重舞弊人員的懲罰力度，同時(shí)，及時(shí)披露舞弊人員的相關(guān)信息，從社會(huì)道德層面約束舞弊人員。

42上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的外部措施

要防止上市公司期間費(fèi)用舞弊行為的發(fā)生，不僅要從公司內(nèi)部消除舞弊誘因，還要消除外部誘因。

421加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督

第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育。第二，改進(jìn)審計(jì)委托與收費(fèi)方式，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

422改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率

第一，建立上市公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)事前控制。第二，提高證監(jiān)會(huì)監(jiān)管效率，加大懲罰力度。

423加大舞弊的處罰，提高舞弊成本

既然上市公司是因?yàn)槠陂g費(fèi)用舞弊的成本小于收益才決定進(jìn)行舞弊，那么要防止其舞弊就應(yīng)提高舞弊成本，使其舞弊收益小于舞弊成本，無利可圖。

第一，完善聲譽(yù)機(jī)制，提高舞弊的聲譽(yù)成本。第二，加大舞弊的法律制裁，提高違法成本。

5結(jié)論

本文在借鑒相關(guān)舞弊治理研究成果的基礎(chǔ)上，通過對(duì)部分上市公司的深入分析發(fā)現(xiàn)，公司的期間費(fèi)用舞弊行為是眾多因素共同作用導(dǎo)致的結(jié)果。

期間費(fèi)用舞弊的原因可分為公司內(nèi)在因素和公司外部因素。具體的公司內(nèi)在因素有：股東大會(huì)被公司實(shí)際控制人所操縱，流于形式；董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，被實(shí)際控制人的派出董事所控制；獨(dú)立董事形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)人員易受到高層影響而隨波逐流。外部監(jiān)管不力表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力；政府監(jiān)管不足，效率低下；舞弊成本較低，懲罰力度不夠。

針對(duì)上市公司期間費(fèi)用舞弊所暴露出來的問題，提出了相應(yīng)的建議，以防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生。在上市公司內(nèi)部：完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度；提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。在上市公司外部：加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督；改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率；加大舞弊處罰，提高舞弊成本。

另外，由于本人專業(yè)、水平的限制，對(duì)于文中給出的一些建議措施，可能缺乏一定的可操作性。

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