固定資產折舊方法對企業財務活動的影響

[摘 要] 本文從理論上研究了折舊對企業成本費用、利潤、國家稅收、投資決策、企業價值的影響。最后對當今我國折舊方法存在的問題進行了剖析，并提出了明確的建議。

[關鍵詞] 固定資產；折舊方法；企業的財務影響；現狀；對策

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A

我國《企業會計準則第4號—固定資產》對固定資產折舊定義：折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

1 固定資產折舊對企業財務的重要影響

折舊是一種特殊的會計處理方法，在企業管理中起著特殊的作用，它既對處于微觀地位的企業產生影響，同時也會對國家稅收產生影響。固定資產的折舊方法眾多，各種方法的會計處理以及發揮的效用各不相同，因此對企業業績、利潤和國家的稅收所產生的影響也會有所不同，下面，我們將從對企業的成本費用、利潤及市場價值、所得稅、籌資量和投資決策等方面的影響來進行闡述。

1.1 對成本費用的重要影響

固定資產折舊額一部分計入產品或勞務成本，一部分計入期間費用。由于固定資產的價值較大，即使其折舊計提貫穿整個使用期間，但在某一會計期間計入產品或服務成本中的折舊額依然很大。折舊額越大，成本費用就越高。在其他條件相同的情況下，企業前期的成本費用，加速折舊法高于勻速折舊法，而后期的成本費用，勻速折舊法則高于加速折舊法。因此，折舊計提方法是否合理，折舊額的計算是否正確，在很大程度上影響當期成本費用水平。

1.2 對企業利潤的重要影響

折舊方法的選擇，直接決定了進入產品和勞務成本中的折舊成本到底會有多少。因此，折舊方法的選擇將間接導致企業利潤的分配情況。

如果選擇了某一折舊方法導致了折舊成本的提高，在其他因素都不變時，企業可以分配的利潤就會減少；相反，如果選擇了某一折舊方法導致了折舊成本的降低，在其他因素都不變時，企業可以分配的利潤就會增加。

1.3 對企業市場價值的重要影響

一定時間內企業市場價值的高低與企業的利潤水平的分配息息相關。

就股份制企業而言，當企業的利潤水平處于高水平，因而導致每股收益或股息較高，且其他條件都不變時，該企業的股票市價必然上升，相應的企業市場價值提高，相反的，兩者則會同時下降。

從企業需要樹立一種良好的市場形象尤其是財務形象這方面來說，一般要求。所以，通過選擇合適的折舊方法和折舊政策，不失為一種平息市場波動帶給企業價值波動影響的有效辦法。

1.4 對企業籌資量的重要影響

折舊額是指固定資產在使用中損耗而要求補償的那部分價值。從企業長期循環的角度看，折舊額上的貨幣回流屬于補償資金的性質。但從一個會計期間或經營期間來看，折舊額形成了企業資金來源。折舊額的多少取決于固定資產價值、折舊年限和折舊方法。據某一具體的會計期間來說，折舊越多，就意味著企業留下的現金越多，或者說處于固定資產更新準備狀態的現金越多，則企業可用資金越多，企業向外籌資越少。

1.5 對所得稅的重要影響

折舊一直被企業看作是調劑稅收的一種有效手段，起著“稅收擋板”的作用。當采用直線法時，各期折舊額相同，各期之間的損益也就相對均橫；當采用加速折舊法時，前期折舊多，后期折舊少，導致企業前期的利潤少，后期的利潤多，所以應繳納的稅額也就不同。

2 企業固定資產折舊方法的選擇

不同的折舊方法對于一個企業在成本費用的核算、企業的籌資量、繳納的所得稅、以及企業利潤、企業形象等方面的重要性并對公司的未來穩健的發展有著極其深遠的影響，因此，面對不同的折舊方法，選擇適合本企業自身良好發展的折舊方法，應當充分考慮以下幾點對折舊方法的選擇做出恰當的判斷。

2.1 結合固定資產的使用規律選擇折舊方法。

固定資產是企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，并且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。由于固定資產使用年限為多個生產周期，其價值也會通過計提折舊的方式逐漸轉移到成本或費用中去。因此，企業在選擇固定資產折舊方法時，必須考慮固定資產經濟利益的預期實現方式，合理慎重選擇。如果固定資產給企業帶來的經濟利益在使用年限內各期之間大致相同，且損耗和修理支出也大致相同，則可以選擇平均年限法。但是，大部分固定資產的使用規律是早期給企業帶來的經濟效益高，使用過程中固定資產的效用呈遞減趨勢，因此，計入產品成本和費用的折舊金額也應呈遞減趨勢。

2.2 結合企業固定資產的磨損狀況選擇折舊方法

固定資產折舊反映了固定資產的磨損價值，包括有形損耗和無形損耗兩種價值。在選擇折舊政策時，必須首先考慮這兩項影響因素，它們從根本上決定了固定資產的折舊年限和折舊方法的選擇。在這兩項因素中，尤其是無形損耗快的固定資產，應采取加速折舊的方法，在較短的時間里進行折舊。所以，在對折舊方法進行選擇時，充分考慮科學技術進步是十分重要的。

2.3 結合企業財務利益選擇折舊方法

從固定資產的整個使用年限看，固定資產的價值將通過計提折舊的方式全部計入產品成本和費用，選擇不同的折舊方法會影響期末固定資產價值的確認和銷售成本或費用的核算，從而對企業的財務利益產生影響，所以企業必須結合財務利益選擇恰當的折舊方法。

2.4 結合納稅角度選擇折舊方法

固定資產折舊方法的選擇還應該考慮到對納稅的影響，因為納稅是企業的一項重要支出，尤其是對于大型的企業來說更是如此，在不同的稅制條件下，不同的折舊方法對企業的稅負會產生不同的影響，有時甚至會有很大的差別。由于國家折舊政策是與納稅相聯系的。所以，納稅考慮只是在國家折舊政策的彈性范圍內，由企業做出一種有限選擇。企業通過折舊方法的選擇，以延期納稅，從中獲得資金時間價值帶來的好處；同時，國家為了鼓勵一些產業的發展，也可能通過國家折舊政策予以引導，也就是采取加速折舊，給予企業因資金時間價值帶來的好處。

綜上所述，企業應結合實際情況和經營目標合理選擇折舊方法，這關系到能否合理地把固定資產成本分配到各個期間，從而準確真實的反映企業當期經營狀況。

3 改進固定資產折舊政策建議

針對現存的問題，提出更加有效地改進措施及政策意見，來完善固定資產折舊的方法，來更好的達到企業利潤最大化和國家財政收入充足的目標。

3.1 明確折舊范圍，加強折舊管理，健全相關制度

對于規定不提折舊的固定資產，要明確化、具體化，使企業有章可循。應按現有物價水平重新研究確定納入固定資產核算的價值限額。要建立、健全固定資產保、用、養、修、報廢等各項規章制度。企業應嚴格遵守相關制度，經常核查固定資產，了解其使用情況，對應計提折舊的固定資產都入賬，對國家明令淘汰的設備要堅決淘汰。已提完折舊的設備，原則上應停止使用。另外，由于目前折舊費占生產費用的比例很低，而直接物資消耗占到80%左右，企業在生產上應科學管理，降耗節能，為按現值計提折舊提供客觀前提。

3.2 采用現值計提折舊

折舊是按原投資的價值額來回收投資，這符合投資周轉的要求，實現了投資的價值補償，不少西方國家都按現值提取折舊。這就要求定期對現有固定資產實際價值進行重估，或采取簡便方法，利用現值會計法，每年對固定資產賬面價值按當年物價指數調整一次，按調整后的固定資產價值計提折舊。避免因通貨膨脹引起的物價變動導致資產賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化。

3.3 合理、有效地調整固定資產折舊年限

《企業會計準則第4號—固定資產》對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。因此，企業可以根據自己經營管理和自身固定資產具體情況選擇對企業合理的折舊年限。

享有稅收優惠的企業由于稅收優惠期間折舊不能抵稅，企業可以延長固定資產折舊年限，使得折舊遞延到減免稅期滿后計入成本或費用從而獲得節稅的利益。

企業選擇固定資產折舊方法時需要考慮很多因素，選擇對企業最有利的折舊方法。采用不同的固定資產折舊方法會直接影響企業財務信息的質量。

參考文獻：

[1] 林琳.事業單位固定資產計提折舊的必要性分析[J].中國市場，2010（35）.

[2] 黃婷.從固定資產的折舊方法談納稅籌劃[J].中國市場，2011（48）.

[作者簡介]蘭君（1964—），女，會計師，就職于遼寧省撫順市順城區民政局。