淺議網絡環境下貨幣資金的內部控制

宋琪

摘要：隨著新經濟時代的到來，電子信息技術已被廣泛應用于企業提升管理水平和防范經營風險的實踐中，同時也使內部控制面臨著風險加劇的極大挑戰。貨幣資金作為企業資產的重要組成部分，容易發生丟失、短缺、挪用和被盜的現象，甚至產生舞弊行為，對企業的發展產生極大的影響。鑒于此，加強網絡環境下企業貨幣資金的內部控制，是提高管理者的素質和管理水平，增強競爭中抗風險意識，規范經濟運作行為的最好途徑。

關鍵詞：網絡環境；貨幣資金；內部控制

全球經濟的迅猛發展，電子信息技術已經被廣泛應用于企業中，企業為了提升管理水平和防范經營風險而實施貨幣資金內部控制已成為一種普遍現象。為了加強對企業貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，我國對貨幣資金的內部控制進行了深刻地研究，并取得了卓越的成就。但在具體執行和操作上，仍存在許多問題，還需要進一步探索，以便與世界相關方面更好地接軌。

一、網絡環境下貨幣資金內部控制的涵義和目標

（一）內部控制的涵義

內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

（二）網絡環境下貨幣資金內部控制的目標

在網絡環境中，貨幣資金內部控制的目標旨在合理保證財務報告中與貨幣資金相關科目的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守。因此，貨幣資金內部控制的目標應該達到以下幾點：

1.貨幣資金的安全性

貨幣資金產生錯誤與舞弊的風險較大，保障其安全應成為貨幣資金內部控制的重要目標。網絡環境下企業只有建立完善的貨幣資金內部控制，才能保證庫存現金的安全，才能有效預防貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用。

2.貨幣資金的完整性

貨幣資金的完整性包括各種收入及欠款的收回。通過嚴謹的網絡貨幣資金內部控制，檢查電腦中記錄的銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或通過截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。同時還可以確定被審計單位所有的貨幣資金是否均已記錄完畢，收到的貨幣資金是否全部及時入賬，以防出現侵占單位收入的違法行為。

3.貨幣資金的合法性

貨幣資金合法性控制主要針對企業貨幣資金的收入和支付。合法性控制一般可以采取加大監督檢查力度的方法，即企業為了發現一些不合法的貨幣資金收付可以加大內部審計監督的力度。有時可以利用網絡、電話等方式從公眾中取得不合法收付的線索，從而檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法律、財經法規的相關規定，嚴格按照法律法規的要求從事經營活動。

4.貨幣資金的效益性

企業財富最大化是貨幣資金效益性追求的目標。企業通過運用各種籌資、投資手段，有效地使用貨幣資金的內部控制，以此來實現貨幣資金的效益性控制。通過網絡企業可以了解當前形勢，制定出合理的貨幣資金收支計劃，在合理預測貨幣資金存量的前提下，實施延遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，來解決企業資金的缺口，但同時也要權衡成本費用，選擇最優的解決方案；同樣，企業可以通過網絡參與各種投資、降低采購成本，以降低貨幣資金儲量，最大限度地發揮貨幣資金的經濟效益。

由上述可知，企業應該在網絡環境中合理地調度貨幣資金，經濟有效地使用貨幣資金，以最優的方式實現企業利潤最大化的目標。

二、網絡環境下貨幣資金內部控制的現存問題

（一）對貨幣資金內部控制不重視，缺乏貨幣資金內部控制制度

在當前經濟飛速發展的網絡時代，很多企業都不重視內部控制，從而缺乏內部控制制度。這是因為企業對內部控制缺乏深入的認識，還停留在傳統的查錯防弊上。企業應當注重對貨幣資金的內部環境的審視，注意相關活動的正確有效進行，從而健全和完善貨幣資金的內部控制制度，對貨幣資金收入進行合理合法的審計、對貨幣資金支出進行全面監控。

（二）貨幣資金內部控制缺乏相應的計算機技術和手段

網絡環境下，會計賬簿、會計報表等電子數據的輸出都是由會計軟件對原始數據進行的加工處理，所有的記賬、匯總、報表的生成等工作都是在電腦中完成的。然而計算機犯罪有著很強的隱蔽性和危害性，在網絡環境下通過計算機舞弊和犯罪的可能性更大，造成的危害和損失更嚴重，因此，網絡環境下更要提高貨幣資金內部控制的計算機技術和手段。

（三）忽視財務內部稽核和內部審計的作用

在網絡環境下，貨幣資金的內部控制制度明確要求對貨幣資金進行稽核，包括由非現金出納員盤點現金，由非銀行出納人員核對“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”等。但在實際執行中，很多單位由于會計人員少和不重視等原因，未能很好地執行這一內部控制，如果這一控制環節缺失，將有可能帶來嚴重后果。

三、網絡環境下貨幣資金內部控制的完善措施

（一）建立統一的貨幣資金內部控制管理信息系統

企業要建立統一的貨幣資金內部控制管理信息系統，應當健全管理體系，明確管理權限。從貨幣資金利用的角度看，應建立人力資源控制系統，財力資源控制系統、信息資源控制系統。內部各機構間、各經辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環節，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。

（二）加強貨幣資金系統的安全控制

加強貨幣資金系統的安全控制，應該從賬實盤點、專人專管和信息安全控制三方面來著手。具體的控制方法如下：

1、賬實盤點控制

企業應該按照前述方法定期或不定期的對貨幣資金進行盤點，將盤點的金額與賬簿核對，不一致的金額應找出原因，以確保企業資產的安全。

2、建立專人專管責任制

企業應該采取妥善措施確保除專人保管外，其他人員不得接觸實物。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物的安全。

3、信息安全控制

在網絡環境下要加強貨幣資金的內部控制，就要加強貨幣資金的信息安全控制。首先要采用有效的信息安全技術，網絡財務軟件應采用多層加密技術。為防止非法人員竊取機密信息和非授權人員越權操作，就需要在系統客戶端和服務器傳輸數據時進行多層加密，以保證企業貨幣資金的信息安全。

（三）加強會計電算化系統的內部審計

內部審計，在某種意義上說是對其他內部控制的再控制。而在網絡時代的今天，會計電算化系統早已在各個企業普及，這樣，加強會計電算化系統的內部審計就顯得尤為重要。通過內部審計，可以發現各種貨幣資金控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。內部審計機構通常包括財務部下設的內部稽核部以及不隸屬于財務系統的檢查審計部。內部稽核部對發生的、已支付款項的費用，尤其是重點類費用進行抽查審計，對發現的問題，除通知財務部費用審核會計填制調帳憑證外，視情況對相關責任人給予處罰。監察審計部獨立于財務部門，每半年進行一次全公司范圍的例行審計，包括對會計電算化系統的審計，對某些重大問題還可以進行專項審計。監察審計部能以獨立身份對財務部門進行審計，又可能發現財務部門內部的合謀舞弊行為。

總而言之，加強和完善企業貨幣資金的內部控制制度，已成為當前我國會計理論界和實務界最為關注的話題之一。企業經營環境的變化、管理理論的不斷發展以及近年來因內部控制失效而發生的惡性舞弊，都要求企業貨幣資金內部控制的完善和發展。網絡環境下，貨幣資金內部控制的完善和有效，對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、完整等具有極大地促進作用，對企業今后的發展具有非常重要的意義。（作者單位：山西財經大學）