我國企業會計內部控制的主要問題與對策

李妍

摘要：本文以企業會計內部控制理論研究為基礎，分析企業會計內部控制的內涵，闡明會計內部控制的重要性與必要性、目標和原則，以及方法論。全面總結國內外會計內控理論和實務的最近進展，系統論證了我國企業會計內部控制的現狀以及存在的六大主要問題，并在此基礎上，針對性地提出改進我國內控制度的建設性意見。

關鍵詞：會計內部控制；風險控制；內控文化；現代企業制度

一、 企業會計內部控制的理論基礎

1.1 企業會計內部控制的內涵

企業內部控制（Enterprise accounting internal control）的職責與內容在業內亦無明確的定論，尤其是企業會計內部控制與企業內部控制如何區分等。1949年，美國會計師協會American Institute of Certified Public Accountants （AICPA）下設的內部控制專門委員給出最早的內部控制定義，即 “企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”此后，該委員會將“保護資產、保證會計資料可靠性和準確性”的目標設定為內部會計控制。

三十年后， 美國準則委員會（ISB）關于會計控制提出：“會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證：經濟業務的執行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求；經濟業務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表，以及落實資產責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產；按照適當的間隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發現差異，應采取相應的補救措施。”這是迄今為止廣為傳知的關于企業內部會計控制最權威的定義描述。

1.2 企業會計內部控制的重要性與必要性

中國經濟體制改革三十年以來，企業作為社會活動的主體，地位日益凸顯，話語權逐漸強化。與此同時，我國的現代企業制度（modern enterprise system）也不斷走向完善。市場經濟的穩定發展，離不開現代企業制度的建立，而現代企業制度核心要求產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學等。而實現這些核心要求，離不開企業會計的內部控制。可以說，企業內部會計控制是現代企業制度管理下的公司治理的關鍵環節，是企業走向成熟和穩定的重要標志。

近十幾年來，在資本市場上，也不斷呼吁強化企業會計內部控制。尤其是在類似世通和安然這類企業發生的會計造假和財務舞弊案件層出不窮，嚴重沖擊了整個資本市場的正常秩序。歷史經驗教訓表面，內部控制的缺失，小則導致公司的經營失敗甚至破產，大則牽一發而動全身，破壞整個資本市場和經濟體系。為此，越來越多的國家強化強化企業內部控制的立法，建立準入制度。在這種大背景下，企業內部控制逐漸成為邁入資本市場的 “通行證”。比如，近幾年，我國越來越多的企業謀求在境外資本市場上市，為了滿足當地嚴苛的監管要求，不惜重金聘請海外審計機構幫助公司設計并建立起自己的企業內部控制制度。

1.3 企業會計內部控制的目標與原則

企業健康穩定的長久發展是企業主體發展的終極目標，其內部控制的意義在于有效實現監管，避免企業經營活動出現重大失誤和風險。而這就要求，企業的內部控制既要保證財務報告及管理信息的真實性，也要有利于企業終極目的的實現。在《企業內部控制基本規范》中明確了我國企業會計內部控制的達成目標。即一方面要保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整；另一方面提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

正所謂，無規矩不成方圓，內部控制體系的建立也是基于如此。為了達成企業會計內部控制的目標，《企業內部控制基本規范》要求企業在建立和實施內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。在我國企業內控的實務過程中，很多企業認為內控是公司幾個關鍵部分的事情，如采購部門，銷售部門，市場部門等，這是對這一原則的忽視 ，企業的內部控制體系必須要涵蓋全體職員也要涵蓋公司全部部門，也惟有這樣樣，才能保證企業內部控制制度和執行的有效開展。

（二）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

（三）制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

（四）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。尤其我國的企業多處于發展期，企業變數比較大，企業會計內部控制如果不能因時而進，反而會制約企業的發展。

（五）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

1.4 企業會計內部控制的方法論

內部會計控制的方法論是指在操作層面上研究企業如何開展內部會計控制的工作，包括所采取的手段、措施及程序等。 不得不說，企業內部面臨的情況是千變萬化的，所以其控制方法也是各式各樣，需因地制宜，因情制宜，不可以一論百。

但是為了更好的指導企業開展內部會計控制，我國在《內部會計控制規范—基本規范（試行）》中對內部會計控制方法提出了幾個方面的要求。《內部會計控制規范—基本規范（試行）》第十八條中明確：“ 內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。”

下面我們具體闡明各個方法論的具體要求：

（1） 不相容職務相互分離控制： 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。這一方法論的理論基礎就是 “內部牽制”理論，因此，企業在建立內部會計控制制度時，率先應該明確的是哪些崗位和職務是不相容的。

（2） 授權批準控制： 企業明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

（3） 會計系統控制：企業需依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

（4） 預算控制：加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。預算控制是保證企業內部會計控制體系運行高質量的最有效監督手段，同時也是企業管理方面的的重要部分。同時預算控制同樣也是一個系統，它是由預算的編制、預算的執行、預算的考核等多個環節組成的，它幾乎涵蓋了企業經營管理活動的全過程。

（5） 財產保全控制： 限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

（6） 風險控制 樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。經營風險來自企業在生產經營方面的原因，造成企業盈利的不確定性；而財務風險則是指由于舉債等原因而給企業的財務狀況所帶來的各種不確定性。

（7） 內部報告控制：建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

（8） 電子信息技術控制：運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制

二、國內外企業會計內部控制研究的最新進展

2.1 國外企業會計內部控制及其理論的研究進展

伴隨者工業化大生產時代以及現代企業制度的建立，內部會計控制無論在實務上還是理論上都取得了長足的進展，而這一進展隨著企業業務的復雜度提升以及跨國企業的蓬勃發展，而不斷完善與成熟。

在企業內部控制理論領域，內部牽制是一經典的理論，這一理論由迪克斯在二十世紀初率先提出。該理論基于兩個經典的基本設想：

一， 兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；

二，兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于個人或部門舞弊的可能性。

在這兩個假設基礎上，迪克斯認為職責分工、會計記錄及人員輪換構成了內部牽制的三個要素。在早期被認為是確保賬目正確無誤的一種較為理想的控制方法。大量的事實有力的證明，內部牽制在減少了舞弊和錯誤的發生等方面確實發揮了很大的效用。

1958年，美國注冊會計師協會下屬的審計委員會在《審計程序公告第 19 號》將內部控制分為包括會計控制和管理控制兩方面。1988年該委員會對外發布《審計準則公告第 55 號》公告，第一次提出“內部控制結構”一詞，取而代之 “內部控制”。在這一時期，開始考慮控制環境這一重要影響因素，并取消了內部會計控制和內部管理控制的區分。1992年，COSO 委員會聯合發布著名的 COSO 報告，即《內部控制一整體框架》。報告全面系統的提出了三個目標和五個要素。三個目標指遵循相關法律法規、財務報告可靠性、經營活動高效率；五個要素包括內部控制包括風險評估、控制環境、控制活動、信息與溝通、監控等。這一報告被認為是迄今為止最權威的關于會計內部控制方面的理論。

進入二十世紀末二十一世紀初先后暴露的幾大資本市場丑聞：2001年12月，美國公司安然公司突然申請破產保護；2002年6月的世界通信公司會計丑聞事件曝光徹底打擊了投資者對資本市場的信心。在這一大背景下，美國國會于2002年緊急出臺了《薩班斯-奧克斯利法案》， 又稱《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，試圖通過該法案以圖收復資本市場信心。該法案將財務報告內部控制作為關注的具體內容，既要求上市公司報告公司財務報告內部控制的情況，而且要求外部審計師通過鑒證來證實該報告的準確性。法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者及其他目的。”

2004年 COSO 委員會頒布了《企業風險管理框架》，轉移企業管理的重心，將內部控制轉頭風險管理。企業的風險管理的框架指出：“企業的風險管理，是受董事會、管理層及普通員工的影響，企業制定戰略和企業內部的各層次、各部門中廣泛應用，用于識別對企業會造成可能影響的潛在的事項，并將出現的風險盡量控制在企業的風險偏好范圍之內的，為合理保證企業目標的實現而提供的一種過程”。

當我們回顧國外企業會計內部控制，可以發現在企業不斷演化和成熟的前提下，理論界和實務界對內部控制的認識也不斷的成熟和完善。從最初的“兩要素論”，到后來的“三要素論”、再到COSO提出的“五要素論”，我們可以強烈感受到這一理論走向成熟的印跡。毫無疑問，內部控制是一個動態的理論，隨時企業形態的不斷演化，新的問題不斷出現，其概念和理論也將與時俱進，以滿足現代企業發展的需求。

2.2 我國企業會計內部控制的發展

中國的會計制度與監管制度源遠流長，有記載早在西周時期，我國就有關于計量與核查的記載。改革開放以來，伴隨著經濟的蓬勃發展，企業實體不斷壯大。但風險也在不斷加劇，面對龐大的市場增長，企業一旦在內部管理和內部控制跟不上企業發展的速度，其災難是巨大的，風險不可估量。在我國企業取得不俗成績的背后，我們也看到有許多企業管理松弛、內控弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。

為了強化現代企業制度建立，加強企業內部控制，最大程度的降低企業風險，自上世紀九十年代以來，我國逐漸在企業推廣執行內部控制制度，并加大立法，試圖通過立法明確企業會計內部控制的責任和義務。1996年，財政部發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》。 1999年《會計法》修訂，在我國首次通過立法對建立健全內部控制制度提出了原則性要求。緊接著財政部隨制定發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范， 其他相關部分，如證監會、銀監會等等也基于各自角度對企業內部控制提出明確要求。進入二十一世紀以來，我國又相繼頒布《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》等重要關于企業會計內部控制的相關指導性文件。

除了國家政府層面上的相關法規制度文件外，在學術界以及企業界，關于企業會計內部控制的研究工作也可謂百家爭鳴，百花齊放。有學者認為，內部控制中的關鍵環節是會計信息的真實性， 其制度并非一成不變， 而是伴隨著治理機制的而不斷成熟和優化。在企業內部控制組織的構建過程中，要增強內部審計部門的獨立性。

三、我國企業會計內部控制的現狀

一直以來，我國內部控制理論的研究主要集中于會計系統，主要是政府政策來推動，企業自主建設的動力不足，使得目前我國企業會計的內部控制與西方國家相比，仍然處于較為初級與粗放的狀態，導致我國企業普遍存在會計造假行為、財務報告不真實等現象。從我國企業會計內部控制的現狀來看，很大程度上受到企業的所有制形式、企業的發展路徑的影響。

3.1 上市企業會計內部控制現狀

上市企業作為公眾公司，內部控制不僅關系到公司的質量和自身發展，更關系到廣大投資者的利益，關系到資本市場的健康發展，因此，證監會對上市公司的企業會計內部控制也會更為關注與謹慎。然而德勤在2008年和2009年連續兩年對國內上市公司的內部控制實施狀況進行了跟蹤調查，調查發現，有56%的公司沒有建立或現有內部控制機制尚不完善，72%的公司認為其公司沒有持續監控內部控制的有效機制，與2007年相比，在持續監控方面沒有得到任何改善。我國上市公司造假的新聞也是不絕于耳。盡管如此，上市企業在股份制改革、上市審批兩道門檻時對企業內部制度有了較好的梳理與提升，以及證監會對上市公司的持續監管下，上市企業在企業會計的內部控制上已經優于其他大多數企業。

3.2 國有企業會計內部控制現狀

國有企業是典型的所有者、經營者分離的企業，由于缺乏有效的激勵機制，使得國有企業的內部控制制度留流于形式，內部控制易簡化到極致狀態，比如：會計人員身兼二任，既代表國家利益對本企業實施會計監督，又代表本企業利益對內部的經濟業務實施會計監督。不過，近些年，隨著我國國有企業的快速發展，現代企業制度的不斷完善，很多國有企業已經在香港、上海等多地上市，對于完善企業現代管理制度、提升企業內部控制有著較大的作用。

3.3 民營企業會計內部控制現狀

我國中小型民營企業有著較強的老板文化，創始人集所有權、經營權于一身，公司治理結構相對簡單，且多聘用家庭成員在企業擔任重要職務。這種內部控制相對簡單，但也極具效率。但管理者對會計的認識度較低，只是個記賬的，并且缺乏書面的內部控制制度，標準的隨意性較大，管理者的授權過大，家庭成員不誠實的可能性也較大，這極大地影響了會計控制的效率。不過部分大型民營企業在發展過程中，引入現代企業管理制度、職業經理人制度、在國內甚至海外上市，對企業會計內部控制的重視度在不斷提升，不斷建設中。

四、我國企業會計內部控制存在的主要問題

4.1 企業會計內部控制制度意識普遍薄弱

我國企業會計內部控制體系始終沒有有效建立，控制制度常流于形式的最主要的原因大部分企業管理者對企業會計內部控制管理的重要性沒有清晰的認識，對會計內部控制制度的建設沒有負起應有的責任。會計內部控制制度不僅可以有效地監督企業會計信息準確性，更能幫助企業評估風險、協助制定企業戰略。企業管理者對會計的認識還停留在“賬房先生”，只是記錄公司的各項死數字，財務部門在企業內只屬于從屬地位，并沒有參與到公司的管理活動當中。我國企業管理者更注重業務的發展，容易忽視業務擴張過程中隱含的風險，更沒有有效地利用會計內部控制制度來預測、監控風險。

4.2 對企業會計內部控制制度認識存在偏差

管理者對會計內部控制制度意識淡薄的一大原因，也是因為對會計內部控制制度的認識不到位，存在著一些誤解與偏差。很多企業將會計內部控制與成本控制、資產管理、安全控制相混淆，認為會計內部控制僅局限于會計規章制度，無非就是一些手冊、文件與規章制度，甚至認為加強企業會計內部控制所付出的成本無效。管理者的這種認識偏差下，對會計內部控制制度不夠重視，各職能部門、員工更加漠視，即使有章也不循，企業無法形成良好的內控氛圍及管理、財務、業務三位一體的聯系、監督和制約模式，企業會計內部控制工作無法順利開展和進行。

4.3 企業會計內部控制體系的建設尚不健全

（1）會計內部控制制度缺乏系統性。

有些企業正在建立或建立了會計內部控制體系，但缺乏系統性和科學性，沒有形成從上到下的會計管理制度，缺乏合理性。職能部門之間、崗位之間缺乏溝通與相互監督，甚至各成體系，各自為政。這方面的欠缺，導致會計人員難以全方位的落實會計內部控制制度。

（2）會計內部控制制度缺乏強制性。

很多企業有建立會計內部控制制度，但往往執行不到位。現在許多企業對于企業內部控制制度的執行并不重視，甚至會隨意放任，有些企業的制度設計還有待提高和改進，在現實中缺少可操作性，這也造成了執行力度的欠缺；在檢查考核方面，缺失激勵機制和約束機制；部分企業的會計內部控制制度往往控下不控上，對決策層、管理層缺乏約束力，在會計內控制度的設計上缺少對管理者進行監管，僅僅依靠其自律意識和道德操守來約束業務行為。

（3）會計內部控制制度缺乏動態性。

隨著企業業務的不斷變化更新，需要建立與之匹配的系統有效的會計內部控制制度，但大部分企業的會計內部控制制度在更新建立上反應嚴重滯后。新業務的出現，相關的制度卻沒有及時更新，或只是沿用一些明顯陳舊的規章制度或操作程序。

4.4 企業會計核算監督職能弱化

由于會計內部控制制度設計的不合理、核算監督工作力度不夠，使得很多企業會計核算、監督的職能被弱化，使得企業出現了大量不規范的會計核算行為，甚至存在一些違法違紀現象，造成企業的資金流失、成本費用支出失控等。如有些企業不詳細規定或未規定業務費用的開支額度、項目及范圍，任由部門經理自行掌握一定比例的業務費用，不考慮相關財務管理原則，肆意揮霍企業資金，使得企業資金大量減少。還有一些企業對經濟往來事項審查不嚴，在財產管理、商品采購、商品銷售等重要營業環節管理不善、監控不力，造成企業資產大量流失。

4.5 會計信息技術滯后

隨著信息技術的發展，信息技術成為企業加強管理的重要手段和方法。會計領域的信息技術最早是用于會計電算化，目前在全國已經得到了較為廣泛的信用。財務管理信息化是近些年的新技術，指企業以業務流程重構為基礎，利用計算機技術、網絡技術和數據庫技術，形成現代財務管理與現代信息技術的整合進而建立開放的財務管理信息系統，控制和集成化管理企業財務管理活動中的所有信息，提供經營預測、決策、控制和分析手段，實現企業內外部財務管理信息的共享和有效利用，以提高企業的經濟效益和市場競爭力。

目前我國企業的財務管理信息化較為滯后，存在著較多的問題，如規范和標準不統一，各部門使用的科目和代碼不一致；大量財務信息滯留在基層部門，領導只能看到匯總的報表信息，無法保證數據的準確、及時與可追溯性，數據的二次加工難度大；信息不集成，無法實現財務與業務的一體化等等。

4.6 會計工作者的素質有待提高

隨著社會對會計從業人員的需求提升，大量的社會人員涌入會計從業領域，使得近年來我國會計從業人員隊伍不斷壯大，但會計人員的素質卻參差不齊。例如，一些不具備從業資格和基本素質的社會人員通過培訓機構的包裝，成為所謂的會計從業人員；有些人員通過人情關系加入會計從業者隊伍；一些會計從業員的職業操守有缺失，為了個人利益或盲目順從領導意愿，在工作中弄虛作假，造成財務數據的歪曲、會計信息的失真，嚴重影響企業內部控制制度的有效實施。

五、我國企業會計內部控制的對策

5.1 加強立法建設，強化對企業會計內控制度的法律約束

西方發達國家普遍通過立法，加強對企業會計內控制度的監督與管理。美國在1977《反國外行賄法》中即明確規定，每個公司必須保持完整而準確的會計記錄， 每年頒布的設計和建立有效的會計控制。對違背規定的公司或管理人員處以1萬美元的罰款或5年以下的監禁。新加坡的《公司法》規定，每個國內上市公司及其子公司均應該設計并保留一套能夠提供充分的合理保障的內部賬目控制系統。我國臺灣地區則規定股份公司要定期發布《會計控制聲明書》，聲明本公司對重視會計控制程序和制度建設。

自上市90年代以來，我國政府開始重視內部控制問題，相繼出臺多部規范性文件加強企業內部控制的政策。這一系列的行政法規、法律的頒布實施， 促進我國內部控制的發展。但也注意到我國的一些規范，如《內部會計控制規范》等只是一個規范性文件，沒有具體的操作細節，沒有強制性。所以必須通過立法的形式，對企業和企業高級管理人員施加外部力量，對企業的內控實施強制性審計。

結合我國的現狀，只有在立法層面上建立和完善統一的內部控制強制性條款，才能有效保證企業內部控制的順利實施和全面風險管理的有效推進。

5.2 建立現代企業法人治理結構，強化權利制衡

雖然改革開放三十多年來，我國的現代企業制度逐步建立，但依然任重道遠。國有企業所有者和經營者分離，內部控制制度留流于形式；一半的上市公司未能建立其有效的內部控制機制，絕大多數認為其公司沒有持續監控內部控制的有效機制；中小型民營企業有著較強的老板文化，集所有權和經營權于一身，內部控制簡單缺乏制度。

上述問題的解決，需要完善我國的企業治理結構。優化股權結構，完善董事會機構，并明確公司內部股東大會、監事會、董事會之間的責、權、利劃分，使三者之間的相互監督真正落到實處。只有實現真正意義上的現代化企業制度，建立合理的企業治理結構，實現權利的有效制衡，企業內部控制也不能淪為空談，實現內部控制對權利的制約。

5.3 完善企業內部控制制度，加強內部控制管理

我國已經對企業會計內部控制出臺了很多規范，如《內部會計控制控制規范》。而作為市場經濟的主體企業根據控制規范的相關要求，結合自身企業情況制定并公布企業的內部控制制度。而對于企業來說，制度的制定只是開始，更為重要的是如何建立起系統地制度有效地實施企業會計內部控制制度。從管理層面上，加強內控制度落實與有效運轉，將內部控制制度一定落實到企業的日常生產經營活動的每一個具體環節中去。只有這樣才能實現企業會計內部控制的管理目標，即提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

（1）建立內控的組織結構：建立內控制度的前提，首先要落實企業的組織形式，明確各部門的職能和隸屬關系。組織結構的設立要確保不相容職務的分離，以便內部控制發揮作用。

（2）預算控制：預算控制是現代企業經營管理的重要工具，也是企業實現會計內控的重要方式。通過預算，每個職能的行為受到約束和限制，就如同法令，無論是個人還是部門必須嚴格實施和執行。預算控制在西方的企業治理中是普遍的一種制度，中國的企業要加強學習西方企業的經驗，通過預算控制有效地實現對公司內部控制的監管。

（3）風險控制。市場瞬息萬變，企業的生產經營同樣存在很多變數，不可避免地會遇到各種各樣的風險。而企業會計內部控制的目標正是需要通過內控制度最大程度的化解上述風險。西方先進的會計內控理論已經從企業會計內部控制逐步轉向企業風險管理，從這個意義上講風險控制尤為重要。為了規避風險，就要創立有效的風險管理制度，通過預警、識別、評估、分析以及最終的報告等措施，對包括財務風險和經營風險在內的風險全面防范和控制。從會計的角度看，常用的風險評估控制有： 生產經營風險評估， 籌資風險評估， 投資風險評估以及信用風險評估等。

5.4 技術創新，推動企業會計內控的新變革

科技的高速發展帶來了企業生產方式和管理模式的變革，尤其是現代計算機技術和網絡技術。

顯然這一技術也深刻影響到傳統會計職能的變革。 《內部會計控制規范》在方法論中就曾明確提出電子信息技術控制的運用，通過運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

而現代計算機技術將企業的會計部門的主要職能也由原先單純的賬務記錄和審核轉為參與以掌控財務運行為基礎的企業日常經營。這種會計操作的革新會提高企業的勞動生產效率，增加企業的營業收益。

5.5 加強學習宣傳，烘托企業內控文化

企業內部的內控宣稱需要自上而下，同時要滲透到企業的各個智能部門以及各個層級的員工。首先做完企業管理者或高層，要意識到企業內控對企業長期穩定發展的重要意義，轉變企業將內部控制僅看作是一項制度性建設的錯誤觀念。同時，關于企業內控的宣傳培訓不僅僅要局限于企業的財務等直接部門，要滲透到企業的各個職能部門，營造濃郁的企業內控文化氛圍。（作者單位：中國石油大學（北京））

參考文獻

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