組織內部審計風險的成因及防范

【內容提要】 在市場經濟條件下，在審計實務中，不可避免地會產生風險。本文首先就內部審計風險作了簡要說明，在此基礎上分析了由于主、客觀成因所引起的審計風險，最后提出從強化意識、積極應對審計環境、完善內控、加快法規建設以及提升人員素質等方面來防范審計風險。

【關鍵詞】 內部審計 風險成因 防范策略

【作者單位】 武漢中醫醫院。

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 2095-5103（2013）01-0057-02

《審計署關于內部審計工作的規定》發布實行之后，內部審計風險情況逐漸引發人們關注，對此問題討論也越來越多。事實上，內部審計風險的確客觀存在，有審計就一定會存在審計風險，所產生風險也定會引發審計工作者和相關部門高度注重。

一、內部審計風險概述

內部審計風險可概括為狹義審計風險和審計職業風險兩個方面。狹義審計風險是審計人員發表不恰當、偏離客觀事實的審計結論，并因此遭受損失可能性。審計職業風險主要是內部審計人員依照審計規范運用正確審計程序，發表恰當審計意見，但由于審計機構和人員除外因素，使其深受損失和傷害可能性。

二、內部審計風險成因

（一） 審計風險客觀成因

1. 內部審計抗御風險能力不足。一是內部審計一般不可能拒絕組織管理層安排審計項目，即使該審計項目存在很大審計風險，審計人員依然要進行審計，并發表審計意見，這在部分單位已開展對擬提拔領導人員任前經濟責任審計中的表現尤其突出。二是當出現審計失敗時，而責任又不是審計人員錯誤時，審計人員難以區分會計和審計的問題。在組織內部，沒有某種機構調查審計人員盡責情況，以降低審計責任。三是內部審計在獲取外部證據層面潛質較弱。從審計證據可靠性程度而言，因內部審計機構存在于特定組織中，其權力也只限于此組織中運行，要獲取外部證據，基本根據被審計單位提供和有關外部單位配合態度，內部審計取得外部證據能力較弱。

2. 內部審計資源有限存在風險。在現實中，審計機構人力資源不足，知識結構單一問題始終沒能有效解決。人力資源缺乏和知識結構存在缺陷，導致審計監督覆蓋面小，審計深度不夠。由于無法保障參加審計任務人員質量，其效果并不明顯。審計資源的有限性還體現在審計項目開展方面。

3. 審計對象復雜性及經營情況風險較大。一方面是經濟行為日益復雜，經營風險不斷提高，另一方面，為占有更多市場，業務開展較快，內部控制則相對滯后，這種情況給內部審計工作增加難度。首先，資本運作項目，房地產開發項目等投入資金大，項目運行時間長，外部影響因素多，對其進行審計評價，發表恰當的審計意見比較困難；其次，審計人員知識積累、專業經驗和職業判斷能力有可能在短時間內無法適應業務迅速擴展和新業務復雜性，造成審計結論嚴重偏離實際情況可能性加大，從而加大審計風險。

（二） 審計風險主觀成因

1. 審計人員素質高低。面對紛繁復雜的審計內容，專業知識陳舊與審計經驗不夠均會產生審計責任不能履行和審計判斷存在錯誤，直接致使審計風險出現。審計人員風險意志較弱，增加審計風險，基于國家強力要求，使得一些內部審計機構和人員風險意志淡薄，認為內部審計僅是奉命行事，履行手續而已，即便存在誤差或疏漏，也不會有很大影響。另外，審計人員工作責任感不高、沒有積極工作狀態、舞弊等重大問題通常隱藏較深，在審計過程中，審計人員如果沒有責任心，不積極主動思考分析問題，僅被動執行規定審計程序，極有可能遺漏重大問題，造成審計失敗。

2. 內部審計欠規范，審計質量失控制。一些組織審計機構無法依照內部審計準則修正和完善自我審計工作規則，沒有積極規范自己審計基本程序，無法建立健全審計質量制約體制和策略，促使審計工作具有較大隨意性。在審計規劃制定中，無法以風險為方向定制審計規劃；在審計全過程中，不能合理思考和采取關鍵性水準；在審計項目展開前，缺乏充分審前調查，缺乏審計實行方案編制根據；審計程序必要內容存有不足；缺乏得到審計證據證明力；隨意編制審計工作底稿，審計范疇存有漏洞可能性大，作出審計結論根據并不充分。

三、防范內部審計風險對策

（一） 積極規避客觀成因導致審計風險

1. 確保正確認識及期望趨近合理。一是合理制定內部審計工作規定。在制定內部審計工作規定時，要根據現有審計資源和審計手段，詳細、具體地列明審計工作目標、權限、責任、審計范疇等內容。做到審計資源、途徑、權限和審計目標、責任互相平衡，通過審計工作規定制定，讓管理層掌握審計機構實質情況。二是科學制定審計計劃。一方面，審計機構定要圍繞組織戰略目標，以風險為主導，配置審計資源，達成資源運用效益最大化。另一方面，要確切準備展開審計項目種類和目標，使組織管理層對審計機構有深入了解。三是定期與組織管理層交流，形成互動有效性。作為審計機構，通過與管理層交流，匯報審計計劃、項目進展情況和報告審計中發現共性問題，提出遇到制約因素和存在困難時，尋找管理層對審計工作支持和理解。

2. 加強監控被審計單位日常工作。掌握其運營工作開展狀況、重大營運項目運作狀況、內部監管制約狀況，及有關法律法規和市場環境狀況。在實施審計前，應做好審前調查工作。采取詢問有關人員掌握被審計單位管理層營運觀念、面臨外部環境和壓力、經營活動性質、復雜程度和有關人員業務熟練程度。采取閱讀被審計單位營運業務、內部控制等資料，掌握營運活動流程和是否涉及較易受損失或被挪用資產，判斷內部控制有效適當充分性。采取對被審計單位營運工作和內部監管工作了解，從而制定合理審計方案，規避和降低審計風險。

（二） 有效控制主觀成因引起審計風險

1. 加強內部審計團隊建設。一是要依照審計規劃和計劃配備合格內部審計人員，將各方面水平較高的人員充實到內部審計隊伍中；二是強化對內審人員后續教育，使內審人員及時更新專業知識，掌握和內審相關的法規動態，順應組織業務和監管發展要求；三是采取各個模式，推動內部審計人員經驗交流，組建各階段相結合的審計團隊。在審計工作中，內部審計人員應認真履行責任，維護應有的職業謹慎性，嚴格執行審計程序，并采取解析判斷，準確辨別審計風險，定制風險防范策略。除此之外，審計人員還要學會自我維護，以有效避免審計風險。

2. 規范審計程序，加強質量管理，減低審計風險。一是要依照中國內部審計準則，結合所在組織具體情況，及日常開展審計項目，規范基本審計程序。倘若沒有規范審計程序，不同審計人員將會根據自己職業判斷選擇相應審計程序。二是要建立健全審計質量控制體制。審計機構要依照內部審計準則、組織內部審計工作規定和基本審計程序，創建一套嚴謹、科學審計質量控制體制，努力做到以風險為主導，制定審計計劃，配置審計資源。通過審計質量控制制度建立和落實，將基本審計程序與審計工作有效聯系起來，努力提升審計質量，加強審計風險控制。

3. 科學應用審計抽樣方法，使風險基礎審計減低風險。一方面，借助內部審計人員對組織業務與內部控制比較了解優勢，利用判斷抽樣方法，充分發揮內部審計人員職業判斷和經驗。另一方面，充分利用統計抽樣彌補判斷抽樣不足。它以數理統計為基礎，在確定抽樣相關事項時，比判斷抽樣更具客觀性。另外，在選擇樣本時，總體中每個項目被選中概率一樣，使樣本更具代表性。將統計抽樣與判斷抽樣有機結合使用，可有效保障抽樣合理性，保證審計結論恰當性，從而有效降低審計風險。風險基礎審計優勢在于，通過對被審計單位風險評價，有利于尋找高風險審計項目，從而集中力量，最大限度對降低審計檢查風險，使重大差錯和舞弊可揭露，使審計風險降低到可接受水平。風險基礎審計為更有效控制、提高審計效果和審計效率提供完整思路，有利于減輕審計風險。

總之，隨著改革開放深化和法制建設加強，我國經濟環境和法治環境發生很大變化，但審計風險仍在所難免。只有深化對審計風險認識，并強化防范審計風險意識，才能控制和糾正審計中出現問題，營造和諧外部審計關系，有效地防范和化解審計風險。

責任編輯：陳 誠