國庫集中支付改革形勢下的預(yù)決算工作實效初探

摘要：本文結(jié)合新疆高校基層財務(wù)工作的實際情況，對國庫集中支付改革形勢下的預(yù)決算工作存在的問題進(jìn)行深入分析和探討，并提出相應(yīng)的解決措施和建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)決算；國庫集中支付改革；高校

國庫集中支付改革是我國高校財政改革的重要內(nèi)容，而編制科學(xué)、合理的部門預(yù)決算是規(guī)范高校財政收支的重要舉措，是高校建立積極有效財政框架的基礎(chǔ)。隨著國庫集中支付制度的實施，既顯現(xiàn)其在增強(qiáng)預(yù)決算編制的科學(xué)性、規(guī)范性等方面帶來的積極影響，也暴露出預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程有時仍然較隨意、缺乏階段性分析等問題。如何在新形勢下做好預(yù)決算工作就成為高校財務(wù)面臨的重點與難點之一。

一、國庫集中支付制度對高校預(yù)決算的意義

首先，國庫集中支付改革有利于提高高校預(yù)算資金管理的規(guī)范性，改變預(yù)算單位先前多頭開設(shè)銀行賬戶，資金管理混亂的狀況。實行國庫集中支付單一賬戶后，高校預(yù)算編制對象、范圍、執(zhí)行過程都更加清晰，在高校、財政管理部門、銀行之間建立了一套高效、統(tǒng)一的預(yù)算資金申請、撥付、支出體系，促進(jìn)了高校預(yù)算資金管理的規(guī)范性，有利于提高高校資金使用的科學(xué)性。其次，國庫集中支付改革便于上級部門的監(jiān)督與管理。高校的預(yù)算收入是以預(yù)算單位報送分月用款計劃，再由省級財政批復(fù)并轉(zhuǎn)化為額度的形式實現(xiàn)，而在預(yù)算資金使用過程中，其使用范圍、用途、執(zhí)行過程受到省級財政部門或上級教育部門的嚴(yán)格監(jiān)控，從而減少預(yù)算單位對資金使用安排的隨意性，防止資金被擠占挪用，有利于提高預(yù)算資金使用的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的透明度，對減少財務(wù)腐敗、凈化高校財務(wù)環(huán)境具有積極影響。

二、高校在部門預(yù)決算編制與執(zhí)行過程中的問題

1.預(yù)算執(zhí)行情況缺乏分析。由于單位人力資源有限或單位重視不夠等主客觀原因，使得一些應(yīng)做的工作未做到位，如當(dāng)前預(yù)算資金執(zhí)行情況分析，包括資金到位情況、已執(zhí)行情況，預(yù)算計劃執(zhí)行進(jìn)度完成較好或不好的原因，準(zhǔn)備采取什么措施等。全面系統(tǒng)的分析有助于了解單位當(dāng)前財務(wù)狀況，找出不足，以利于下階段修正、改進(jìn)，乃至以實現(xiàn)預(yù)算年度的全年預(yù)算指標(biāo)為總體目標(biāo)或任務(wù)對每月、季度等進(jìn)行階段性的財務(wù)項目（科目）支出控制。

2.很多高校都存在同時編制部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的現(xiàn)象。由于對編報預(yù)算目的、通過預(yù)算所要了解內(nèi)容的不同，兩者在核算范圍、具體內(nèi)容方面可能存在較大差別。部門預(yù)算中的支出是按工資福利、商品和服務(wù)、個人及家庭補(bǔ)助支出等基本支出和項目支出進(jìn)行分類核算的，而校內(nèi)預(yù)算則根據(jù)學(xué)校實際需要或甚至財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好來設(shè)定內(nèi)容，如按照包含在職人員的工資、津貼、社保、公積金等人員經(jīng)費、包含本專科生、研究生的教學(xué)業(yè)務(wù)費、維持學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的各項經(jīng)費、包含各類獎助學(xué)金、學(xué)生醫(yī)療費、學(xué)生活動費等學(xué)生經(jīng)費、離退休人員各類支出、后勤保障經(jīng)費及債務(wù)及利息費用、橫縱向課題及其他科研經(jīng)費等。由于考慮問題的角度、出發(fā)點不同，使得后者更突出高校的特點從而與部門預(yù)算相比更直觀易理解，更具實用性。

3.對賬難度加大影響決算工作。賬面數(shù)據(jù)與國庫集中支付實際數(shù)據(jù)的差異可能存在以下幾個方面：①轉(zhuǎn)報借款時的賬面科目（項目）與國庫集中支付借款時的科目（項目）不一致。②內(nèi)部轉(zhuǎn)賬只有在賬面體現(xiàn)，在國庫集中支付系統(tǒng)無法體現(xiàn)。③由于額度不足或誤操作等原因造成賬面與國庫集中支付項目不一致，如賬面為基本支出（或項目支出），而國庫集中支付為項目支出（或基本支出），或賬面為某基本支出（或項目支出），而國庫集中支付為另一基本支出（或項目支出）。④許多高校仍然存在基本戶，有時會發(fā)生基本戶與零余額賬戶串戶情況，如賬面從基本戶（或零余額賬戶）支出，出納從零余額賬戶（或基本戶）支出。由于對賬是年終決算的準(zhǔn)備工作，因此也會影響到?jīng)Q算工作的進(jìn)度，同時由于上述所列不同情形導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)與國庫集中支付系統(tǒng)實際數(shù)據(jù)之間的不一致，也給決算編制過程中的數(shù)據(jù)摘取造成不便。

4.目前在高校預(yù)算系統(tǒng)中，人員和公用經(jīng)費是按學(xué)校人數(shù)及一套定額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的，而隨著社會發(fā)展，這些標(biāo)準(zhǔn)并沒有因為社會發(fā)展而采取應(yīng)有或足夠的調(diào)整，如人員津貼、日常教學(xué)辦公經(jīng)費等支出的標(biāo)準(zhǔn)并未隨物價的變化而采取應(yīng)有或足夠的調(diào)整。此外基本支出所設(shè)預(yù)算科目存在設(shè)置不足問題。教學(xué)儀器、辦公設(shè)備及交通工具購置、維修費、物業(yè)管理費以及本專科和研究生業(yè)務(wù)經(jīng)費等學(xué)校主要支出并未在基本預(yù)算科目中明列，而將上述科目都列入其他商品支出亦不適合。預(yù)算單位為彌補(bǔ)上述已列科目定額經(jīng)費和未明列科目經(jīng)費的不足，被迫采取虛增項目支出等形式編報預(yù)算，從而夸大了項目實際支出。

5.一些高校預(yù)算系統(tǒng)中科目設(shè)置與國家政府、事業(yè)單位科目設(shè)置有較大差異。上述未在預(yù)算系統(tǒng)基本支出科目中明列的部分科目均是《政府收支分類科目》中國家規(guī)定的商品及服務(wù)支出、資本性支出科目，這就導(dǎo)致高校賬務(wù)處理軟件中的科目與預(yù)算科目未對應(yīng)，對通過日常賬務(wù)來了解預(yù)算執(zhí)行情況造成影響。此外，預(yù)算軟件與決算軟件在基本支出科目設(shè)置上也存在不匹配情況，這也影響了預(yù)決算的對比分析。

三、應(yīng)對國庫集中支付改革，加強(qiáng)預(yù)決算工作應(yīng)采取的建議與措施

1.為加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，了解預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，在造表時可將：全年預(yù)算資金、已到位資金、已執(zhí)行資金、資金到位率（%）、資金完成率（%）、完成不好原因及須采取的措施等計算欄目及總支出、工資福利支出、工資、社會保險、商品服務(wù)支出、辦公費、郵電費、個人及家庭補(bǔ)助支出、離退休工資、公積金等列入核算欄目。根據(jù)預(yù)算單位的需要，可對分析表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)加以修改，進(jìn)行更粗略或更細(xì)致、全面和深入的分析。如條件許可也可按月分析，但至少應(yīng)做到半年分析一次。

2.公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)跟隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而有相應(yīng)的調(diào)整。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物價也隨之上升，公用經(jīng)費中各項人均支出指標(biāo)應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是充分考慮物價因素，以提高高校預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，避免高校采取其他不當(dāng)形式，如把基本支出中由于定額不足而短缺的資金以虛列項目支出等形式進(jìn)行補(bǔ)足，確保高校預(yù)算的真實性和可靠性。

3.一些高校的決算系統(tǒng)與賬務(wù)處理系統(tǒng)依據(jù)財政部印發(fā)的《政府收支分類科目》在科目（項目）設(shè)置方面一致或基本一致，而預(yù)算系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)在科目（項目）設(shè)置方面一致且均未完全采用國家制定的收支分類科目，導(dǎo)致預(yù)決算在科目設(shè)置方面存在差異。

4.統(tǒng)一校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算。首先，對兩者的編報范圍進(jìn)行統(tǒng)一，收支口徑要一致。其次，由于用途，考慮角度不同造成的差異，可嘗試通過重新設(shè)計編寫預(yù)算軟件來解決，形成雙重視角下的校內(nèi)預(yù)算報表與部門預(yù)算報表切換功能，做到填寫一遍數(shù)據(jù)，同時形成兩套報表。

5.對于對賬難度加大影響決算工作的問題，可通過完善相應(yīng)財務(wù)軟件對賬功能來解決。優(yōu)化設(shè)計賬務(wù)處理軟件與國庫集中支付系統(tǒng)的對賬功能，并增設(shè)兩者的數(shù)據(jù)接口，使兩套系統(tǒng)形成資源共享，以使對賬工作量大大減少，減輕月末、季度末、尤其是年末的財務(wù)工作負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：永學(xué)昌，新疆大學(xué)計財處，會計師。