從會計角度談反傾銷問題

向靈彥　劉娜

摘要：反傾銷雖然是一個國際貿(mào)易問題，但在實際調(diào)查、應(yīng)訴過程中，都離不開會計的工作。本文從會計角度出發(fā)，分析我國出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷調(diào)查訴訟時所面臨的企業(yè)缺乏社會責(zé)任感、日常財務(wù)管理制度不健全，往往出現(xiàn)被調(diào)查后倉促應(yīng)訴、企業(yè)內(nèi)部充斥著虛假的財務(wù)信息、非市場經(jīng)濟(jì)地位導(dǎo)致企業(yè)提供的會計資料不被認(rèn)可、成本核算方法與反傾銷調(diào)查要求不同等問題。文章針對企業(yè)、會計、政府、行業(yè)協(xié)會等不同的主體提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：會計；反傾銷；出口企業(yè)

中圖分類號：F752

近年來，隨著國際市場的日趨飽和，我國出口產(chǎn)品受到的反傾銷調(diào)查也日趨增加，我國目前已成為全球濫用反傾銷手段的最大受害者。反傾銷調(diào)查立案容易，抗辯難度又很大，我國還受到“非市場經(jīng)濟(jì)地位”的歧視待遇，這使得我國企業(yè)在應(yīng)對反傾銷訴訟時困難重重。而一旦我國出口產(chǎn)品被裁定為傾銷的話，則需承擔(dān)高額的反傾銷稅，那么產(chǎn)品的價格將失去競爭力，出口數(shù)量也會急劇萎縮，這將給我國企業(yè)，甚至是某些行業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的負(fù)面影響。

而反傾銷調(diào)查的一系列過程都需要會計人員的參與，調(diào)查當(dāng)局經(jīng)常是在細(xì)節(jié)處做文章，十分重視企業(yè)會計資料的完整性和真實性，甚至個別會計憑證填寫不規(guī)范都有可能導(dǎo)致企業(yè)提供的會計資料不被認(rèn)可，進(jìn)而采用他國的價格來替代計算我國產(chǎn)品的正常出口價格，這就使得我國企業(yè)處于非常被動的局面。這種嚴(yán)峻的形勢，對我國從事反傾銷會計理論研究和實務(wù)工作的人員，都提出了更高的要求。

一、反傾銷下出口企業(yè)存在的問題

我國出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷調(diào)查訴訟時，面臨企業(yè)缺乏社會責(zé)任感、日常財務(wù)管理制度不健全，往往是被調(diào)查后倉促應(yīng)訴、企業(yè)內(nèi)部充斥著虛假的財務(wù)信息、非市場經(jīng)濟(jì)地位導(dǎo)致企業(yè)提供的會計資料不被認(rèn)可、成本核算方法與反傾銷調(diào)查要求不同等問題。

（一）大多數(shù)出口企業(yè)缺乏社會責(zé)任感

在我國特殊的歷史與國情下， 企業(yè)都比較年輕，和國外動輒百年歷史的跨國公司比較，相對的缺乏社會責(zé)任感、管理水平低下、缺少全球化的視野、出口產(chǎn)品的技術(shù)含量普遍不高，這使得我國企業(yè)在國際市場上的競爭手段非常單一，除了降價還是降價。

這些出口企業(yè)的經(jīng)營管理者大都尚未認(rèn)識到反傾銷帶來的對企業(yè)甚至是整個行業(yè)可能產(chǎn)生的不良后果，又或者存在一些僥幸心理，總想這種倒霉的事沒那么快輪到自己頭上。而一旦真正遭遇反傾銷，本來應(yīng)該采取控制出口數(shù)量的同時也提高出口產(chǎn)品的價格的措施，以緩解與進(jìn)口國的矛盾，但由于出口企業(yè)缺乏社會責(zé)任感，只注重自身的短期利益，反而是爭先恐后的加大出口力度，只希望盡快趕在進(jìn)口國裁定高額反傾銷稅稅率之前把貨都出清，罔顧整個行業(yè)的利益和發(fā)展，這甚至成為了我國出口企業(yè)的通病。

再加上反傾銷應(yīng)訴的程序復(fù)雜、歷時時間長，需要花費大量的人力、物力和財力，而我國出口企業(yè)規(guī)模都偏小，不愿意承擔(dān)高額的應(yīng)訴成本，同時由于企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度尚在完善中，財務(wù)管理工作還有待進(jìn)一步規(guī)范，一旦遭遇反傾銷，通常會因缺乏積極的應(yīng)對措施而選擇放棄，即使某些企業(yè)應(yīng)訴，也會由于不能及時提供充足的證據(jù)來證明其非傾銷行為，最終導(dǎo)致敗訴，被征收高額反傾銷稅，無奈地退出進(jìn)口國的市場。

（二）企業(yè)日常財務(wù)管理制度不健全，往往是被調(diào)查后倉促應(yīng)訴

如果企業(yè)應(yīng)訴，很多工作都需要財務(wù)人員的主持和協(xié)助，并且要在短時間內(nèi)提供大量的會計資料。但其實很多出口企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，重經(jīng)營、輕管理，沒有完備的財務(wù)制度，又或者雖然制定了比較全面的財務(wù)管理制度，卻只是印在紙上、掛在墻上，根本不嚴(yán)格執(zhí)行，使得制度形同虛設(shè)。特別是一些中小企業(yè)，科目、憑證、賬簿的設(shè)置不健全，填寫不規(guī)范，不重視對會計檔案的定期整理和歸檔存查工作，這些細(xì)節(jié)都會影響企業(yè)在應(yīng)訴時是否能夠及時地提供有效的會計信息。

而按照規(guī)定，一般應(yīng)訴材料的收集和整理和以及調(diào)查問卷的提交時間，都不能超過一個月。如果企業(yè)沒有做好日常的會計記錄工作，那么調(diào)查問卷的填寫就無法按時完成，這將會影響到反傾銷會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步也會影響到會計的舉證工作。根據(jù)過去的反傾銷案件來看，無法及時的填寫調(diào)查問卷、提供案件審理所需的會計資料，是造成敗訴的重要原因之一。

（三）企業(yè)內(nèi)部充斥著虛假的財務(wù)信息

反傾銷調(diào)查當(dāng)局要求出口企業(yè)所提供的會計資料首先要真實可靠，并且相關(guān)的數(shù)據(jù)要具備內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性。同時《WTO反傾銷協(xié)議》中也規(guī)定了企業(yè)所提供的會計資料必須“通過獨立審計并具有通用性”，也就是說，只有通過注冊會計師獨立審計的財務(wù)報告，才是能夠取信于國外反傾銷當(dāng)局的。

然而在我國，一些企業(yè)為了某些目的，連同或授意會計師事務(wù)所粉飾審計報告，使得審計報告與企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況不符。有些企業(yè)實際是盈利的，但在審計報告里卻出現(xiàn)了巨額虧損，這成為了企業(yè)被征收反傾銷稅的有利證據(jù)；有些企業(yè)提供的審計報告和會計資料前后矛盾、漏洞百出，這也不可避免地導(dǎo)致調(diào)查當(dāng)局對企業(yè)財務(wù)信息的全盤否定，轉(zhuǎn)而采用替代國的價格信息來判斷裁定，這樣的企業(yè)往往被課以高額的反傾銷稅。

（四）非市場經(jīng)濟(jì)地位導(dǎo)致企業(yè)提供的會計資料不被認(rèn)可

雖然近年來我國在爭取市場經(jīng)濟(jì)地位問題上有了很大的進(jìn)步，絕大多數(shù)國家都已經(jīng)認(rèn)可了我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。但美國、歐盟、日本、印度等國在這方面還有所保留，而這些國家和地區(qū)恰恰是我國的重要貿(mào)易伙伴，同時也是對我國提出反傾銷調(diào)查最多的國家和地區(qū)。這也給參與反傾銷調(diào)查的出口企業(yè)帶來了更多的阻礙。

通常，能夠積極應(yīng)訴的均是具有一定規(guī)模的的企業(yè)，其中國有或國家控股企業(yè)居多，而這類企業(yè)的股權(quán)大部分由國家控制，貸款大量來自國有銀行， 且貸款條件并不是很客觀，導(dǎo)致了較高的壞賬率，所以說這類企業(yè)的財務(wù)信息難免會受到質(zhì)疑，想通過市場經(jīng)濟(jì)地位的申請是很困難的。

另外，容易遭遇反傾銷調(diào)查的還有生產(chǎn)和出口資源型產(chǎn)品的企業(yè)，比如初級的化工產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、金屬零部件等，而歐美國家認(rèn)為中國在各類資源的開采、加工和進(jìn)出口上存在一定程度的政府管制，以至于此類企業(yè)在反傾銷訴訟中的市場經(jīng)濟(jì)地位申請往往難以通過，這也會導(dǎo)致反傾銷調(diào)查機構(gòu)對我國企業(yè)提供的的產(chǎn)品成本信息和會計資料不予認(rèn)可。

（五）成本核算方法與反傾銷調(diào)查要求不同

在應(yīng)訴過程中，企業(yè)所填寫的調(diào)查問卷里，很多內(nèi)容都跟會計有關(guān)。例如，生產(chǎn)成本的構(gòu)成以及所采用的計算方法、期間費用的劃分以及攤銷標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品的銷售量以及國內(nèi)外的市場價格等。其中，被調(diào)查產(chǎn)品成本的計算和確定是否合理，直接影響到傾銷是否存在的最終裁定。但問題是，我國現(xiàn)行的會計核算制度以及計算口徑與調(diào)查中的要求還存在一定差異。

我國企業(yè)通常采用制造成本法計算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用共同構(gòu)成；而反傾銷調(diào)查機構(gòu)所認(rèn)可的產(chǎn)品成本構(gòu)成，則是建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，除了制造成本法中的生產(chǎn)成本以外，還包括了每單位產(chǎn)品所攤銷的期間費用，比如說產(chǎn)品研發(fā)費用、廣告費用、包裝費用、運費以及保險費等。而隨著產(chǎn)品的不斷升級，這些間接費用在產(chǎn)品總成本中所占比重是在不斷增加的，其歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)也就成為了反傾銷訴訟中的焦點之一。

二、針對反傾銷調(diào)查的對策建議

反傾銷所涉及的會計問題非常復(fù)雜，并不是靠企業(yè)會計就能獨立解決的，要求一個完整的會計信息系統(tǒng)，需要由出口企業(yè)、會計人員以及政府和行業(yè)協(xié)會共同協(xié)調(diào)和配合。

（一）出口企業(yè)方面

出口企業(yè)在反傾銷過程中可以聯(lián)合其他企業(yè)，共同應(yīng)訴；及時調(diào)整出口產(chǎn)品價格以及出口市場；吸取教訓(xùn)，將事后反應(yīng)變?yōu)槭虑翱刂啤?/p>

1.聯(lián)合其他企業(yè)，共同應(yīng)訴

反傾銷訴訟畢竟屬于國際事件，企業(yè)應(yīng)訴和抗辯的時間成本、經(jīng)濟(jì)成本都很高，而不應(yīng)訴的話，則會按最高標(biāo)準(zhǔn)被征收反傾銷稅，但是單憑一家企業(yè)的力量是難以承擔(dān)訴訟的，況且被調(diào)查的產(chǎn)品往往牽涉到很多企業(yè)乃至某個行業(yè)的利益，所以申訴企業(yè)首先應(yīng)該聯(lián)合國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的其他大型企業(yè)，共同提出反傾銷申訴。這樣既可以提高應(yīng)訴的成功率，又可以降低應(yīng)訴成本。

2.及時調(diào)整出口產(chǎn)品價格以及出口市場

調(diào)查機構(gòu)通常會考慮某國的出口產(chǎn)品在其同類產(chǎn)品進(jìn)口總額中所占比例，因此，當(dāng)某國提起反傾銷調(diào)查時，出口企業(yè)就應(yīng)當(dāng)及時控制對該國的出口量，同時盡量把出口轉(zhuǎn)向其他國家市場。另外，企業(yè)在產(chǎn)品的質(zhì)量和科技含量上應(yīng)該加大投資力度，以優(yōu)質(zhì)的、附加值更高的產(chǎn)品占領(lǐng)國外市場，而不僅僅是靠降價促銷，這樣才能從根本上改善他國對“中國制造”低質(zhì)低價的印象。

3.吸取教訓(xùn)，將事后反應(yīng)變?yōu)槭虑翱刂?/p>

只要某出口產(chǎn)品被提出反傾銷調(diào)查，不管結(jié)果如何，都會對該產(chǎn)品的出口造成一定的負(fù)面影響。所以，我國的出口企業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，設(shè)立專門的反傾銷機構(gòu)，制定一系列的反傾銷會計規(guī)避措施，從源頭上減少反傾銷調(diào)查。這就要求企業(yè)本身要掌握市場特點，做好出口產(chǎn)品的產(chǎn)銷存分析，預(yù)測產(chǎn)品及市場未來的發(fā)展趨勢，定期形成分析報告；通過收集和分析國內(nèi)競爭對手的相關(guān)資料，以避免在同一市場上出現(xiàn)大規(guī)模的同業(yè)競爭，保障行業(yè)的整體利益；通過監(jiān)控和分析國外競爭對手的市場占有情況，可以準(zhǔn)確的對企業(yè)進(jìn)行營銷定位，確定產(chǎn)品的出口數(shù)量和速度；在出口產(chǎn)品定價上進(jìn)行會計控制，結(jié)合國內(nèi)外市場價格及全行業(yè)的實際出口狀況，建立同行業(yè)聯(lián)合定價制度。

（二）會計方面

會計應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，保證會計記錄真實完整；采用更為精準(zhǔn)的成本計算方法；進(jìn)一步細(xì)化會計科目和賬簿記錄。

1.嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，保證會計記錄真實完整

針對不同業(yè)務(wù)制定完善的管理制度和操作程序，并在一定范圍內(nèi)保持統(tǒng)一性。制度制定好后，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，日后操作業(yè)務(wù)都要按章執(zhí)行。對于重要的空白憑證、票據(jù)和印章要分別指派專人管理，并實行責(zé)任制，做到“票、證、印”相分離，同時保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符；加強會計檔案的傳遞與保管，重視期末的財產(chǎn)清查，并定期對各項會計檔案進(jìn)行歸檔存查工作，做到各項業(yè)務(wù)都有據(jù)可依；加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，嚴(yán)格財務(wù)結(jié)算紀(jì)律，保證企業(yè)會計工作的獨立性以及財務(wù)信息的真實性、完整性。

2.采用更為精準(zhǔn)的成本計算方法

雖然按照國外反傾銷調(diào)查的要求采用變動成本法會更有利，但根據(jù)我國企業(yè)目前的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況來看，短期內(nèi)全面推行變動成本法還是不太現(xiàn)實。但是我們可以借鑒變動成本法，從成本動因的角度出發(fā)，進(jìn)一步明確成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，使成本的計算結(jié)果更為精確合理，同時還有助于成本的追溯和還原。

3.進(jìn)一步細(xì)化會計科目和賬簿記錄

精準(zhǔn)的成本計算，需要依靠詳細(xì)的日常記錄，這就要求將憑證和賬簿細(xì)化至二級甚至更為明細(xì)的科目，并建立更為詳盡的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售過程的日常記錄，特別是對期間費用平時也要做好細(xì)化記錄，這樣就為產(chǎn)品成本的追溯和還原提前做好了準(zhǔn)備。一旦企業(yè)遭遇反傾銷，就可以快速地提取調(diào)查問卷中所需的成本資料，計算分?jǐn)偯繂挝怀隹诋a(chǎn)品所包含的期間費用。

4.提高會計人員的綜合素質(zhì)

出口企業(yè)的會計人員必須具備更高的綜合素質(zhì)，一旦企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部的會計人員要迅速做出反應(yīng)，積極投入到反傾銷應(yīng)訴程序中。因此，會計人員不僅要有良好的會計專業(yè)技能、掌握產(chǎn)品成本的構(gòu)成數(shù)據(jù)、熟悉本企業(yè)的財務(wù)狀況；還要具備一定的外貿(mào)專業(yè)知識、反傾銷知識和法律常識；隨時注意國內(nèi)外財務(wù)制度和政策的更新，定期參加相關(guān)知識的培訓(xùn)，同時還須提高英語水平，以實現(xiàn)由專業(yè)型人才向綜合型人才的轉(zhuǎn)變。

（三）政府、行業(yè)協(xié)會方面

在反傾銷問題上，企業(yè)的能力是有限的，這就需要依靠政府和行業(yè)協(xié)會提供更多的信息以及做好輔助協(xié)調(diào)的工作。一方面要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的積極作用，在遭遇反傾銷時，通常涉及到國內(nèi)某個行業(yè)，大家是利益共同體，必需同心協(xié)力才能渡過難關(guān)。行業(yè)協(xié)會在搜集國內(nèi)外市場信息這方面有較強的優(yōu)勢，應(yīng)該定期提供本行業(yè)各產(chǎn)品的國內(nèi)、國際價格標(biāo)準(zhǔn)范圍、價格歷史波動以及未來價格走勢，并公布出口產(chǎn)品在國際市場上的分布情況。另一方面，要依靠政府的有關(guān)部門提供宏觀信息，比如說通過商務(wù)部網(wǎng)站來做出一些預(yù)警提示，而現(xiàn)有的網(wǎng)站信息是非常匱乏和滯后的，通常只提示已經(jīng)提出的的反傾銷調(diào)查、統(tǒng)計，或者一些境外的自然、政治風(fēng)險，這些信息對于出口企業(yè)來說幫助是非常有限的。未來還是需要依靠政府的力量，建立一個專門的反傾銷會計信息平臺，通過對我國主要出口市場進(jìn)行監(jiān)測，對我國重點產(chǎn)品、重點行業(yè)、重點市場以及出口狀況等重要參數(shù)的變化進(jìn)行統(tǒng)計和分析，定期或不定期地發(fā)布風(fēng)險預(yù)警提示，實現(xiàn)反傾銷會計規(guī)避的前置化。

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（編輯：韋京）