作業成本計算法及其應用研究

摘要：作業成本計算法是一種以作業為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，它是對傳統成本計算方法的創新。在西方國家被廣泛地應用，而在我國由于一些條件的限制未能推廣。本文從作業成本法的特點以及我國的現狀出發，分析了我國運用作業成本法的可行性。

關鍵詞：作業成本計算法特點應用研究

一、作業成本法與傳統成本法的區別

傳統成本計算法是以某一總量為基礎，計算統一的間接費用分配率來分配間接費用。其主要目的是為分攤間接費用提供統一的基礎，以有利于存貨計價和利潤計算。

作業成本計算法：是一種以作業為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，它是對傳統成本計算方法的創新。

兩者的主要區別是：

（1）成本核算對象不同。作業成本的核算作業是對象，傳統產品成本核算產品是對象。（2）費用分配標準不同。在作業成本核算制度下，首先要確認費用單位具體做了什么作業，計算每種作業所產生的成本。然后，以產品對這種作業的需求為基礎經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追加到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時。（3）成本計算程序不同。與傳統成本制度不同，作業成本制度要求首先要確認費用單位從做了什么作業，并計算每種作業所發生的成本。再以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追加到產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。

二、作業成本法產生的特點

1. 對成本概念的影響——將價值鏈貫穿于成本管理。作業成本法的核心是產品消耗作業、作業消耗資源，將成本視野向前延伸到產品的研究與開發成本、設計成本、生產成本，并向后延伸到營銷成本、配送成本和顧客服務成本。

2. 對間接費用的重新界定——有助于考核企業的管理效益。作業成本法強調的是費用支出的合理有效，不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。這種成本和期間費用的重新界定，有助于考核企業的管理效益，完善成本的概念。

3. 對動因的影響——成本動因的多元化，使間接成本的分配更加準確，提高了成本信息的質量水平 作業成本法著眼于成本發生的原因，即成本動因。它是依據資源耗費的因果關系進行成本分析，先按作業對資源的耗費情況將資源分配給對象，并且特別強調非財務變量的過程，這就體現了分配基礎的多元化。

4. 對生產管理和質量管理方式的改進——有助于提高工作效率和收益 作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統，是由后向前拉的一種逆推似的生產系統，企業的生產程序環環相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業減少了存貨帶來的費用。

三、作業成本法的不足

1.作業的區分比較困難

作業成本法中作業的區分存在困難和其他成本計算方法一樣，在產品繁多的企業里，作業成本法仍要根據某種判斷進行成本計算。

2.成本動因的確認存在困難

作業成本法和其他成本計算方法一樣，在作業成本法下要找到一般管理費用的成本動因或一個合理的成本分配基礎，并不那么容易。

3.實施作業成本法的成本很大

運用作業成本法必須對作業進行細分，搜集分析詳細的數據資料，同時還要進行有關的培訓，這樣必然使成本提高。

四、作業成本法在我國運用的現狀

與作業成本法在西方廣泛應用相比，我國尚沒有多少企業成功運用作業成本法，更談不上應用作業成本法提供的信息進行管理。分析原因主要有以下幾點：

1.制造費用所占比重不大。從目前我國的基本國情來看，企業類型仍以勞動密集型企業為主，資金密集型或技術密集型企業在全部企業中所占比重還比較小。在我國制造企業中，直接材料、直接人工所占比重一般在70%以上，而對于這種直接成本占比重大的企業，使用作業成本法顯然不符合成本—效益原則。

2.實施成本高、缺乏應用作業成本法的動力。作業認定、確定成本動因、配套相應軟件、培訓人才等都需要高額的支出，引進作業成本法顯得復雜，耗時、耗力。加上雖然目前作業成本法在理論上得到認定，很難使企業高層管理人員冒著風險投入資金與人力進行一項不知是否成功的改進。

3.缺乏進行作業成本法咨詢與設計的專業機構。作業成本法、作業成本管理本身是一種成本核算方法，是一種管理理念，在具體引進過程中是影響企業方方面面的，設計工作單獨依靠企業自身力量很難完成。作為對作業成本法比較了解的財務軟件公司與高校研究人員可以參與其設計與推廣，但我國在這方面有突破的企業或機構很少。

五、作業成本法在我國運用的可行性分析

近年來，隨著我國電子技術的加速發展，我國大中型企業的現代化水平逐步提高。先進技術的進步帶來了管理理念和管理技術的巨大路連接、程序編寫，并完成最后的調試，完成項目實施環節。

3.4檢查

教師帶著學生進行相互檢查，檢查主要內容包括：功能、工藝以及參數設置等方面的內容，并做好詳細的記錄。

3.5評價

各組學生分別對自己小組的工作情況進行匯報，之后進行相互點評，共同提高。

4.結束語

《PLC應用技術》開發完成后，已實施三年，學生在掌握PLC基本知識、編程方法和技巧的同時，完成了崗位工作經驗的初步積累，職業綜合素質、運用理論知識解決實際工程問題的能力有了顯著提高。近三年畢業生質量跟蹤調查結果表明，從事PLC相關工作的畢業生崗位適應過程明顯縮短，崗位綜合能力明顯提升，用人單位的滿意度明顯提高。

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