會計信息的會計本質與質量特征之我見

財務舞弊是一個具有近300年歷史、令人頭痛的問題。早在1720年，英國南海公司就因存在舞弊行為，在朝野上下掀起了一場軒然大波。至2001年11月8日，美國著名能源交易商安然公司宣布，在1997～2000年間，通過特殊目的的主體舉債融資，及通過關聯交易轉移利潤等非法手段虛報利潤5.52億美元。隨后，在不到一年的時間里，會計舞弊案席卷全美，一時間震驚了世界。然而，僅僅十年后相似的一幕又在地球的另一端上演，這一次，主角變成了奧林巴斯——日本著名的醫用設備及數碼相機制造商。

2011年11月8日，自該公司前首席執行官伍德福德一個月前披露天價咨詢費丑聞以來，奧林巴斯首次承認在財務方面存在“非常不恰當的”行為。此消息公布后，奧林巴斯的股票價格當日大幅下挫29% ，至今已跌去48%。日本警方、證券交易監察委員會、英國重大欺詐案件調查局、美國聯邦調查局及美國司法部先后介人調查， 目前查出的歷時13年的造假金額可能高達l7億美元，成為日本歷史上最大的上市公司財務丑聞案，奧林巴斯公司的股價市值縮水額最高時超過70億美元。人們不禁追問，會計信息到底怎么了？

一、會計信息與會計本質

什么是會計信息？它與會計的本質有什么關系？它應該有哪些質量特征？

要回答這個問題似乎需要追溯到現代會計、審計發展的本源。現代會計、審計的誕生，主要脫胎于現代公司制的產生和資本市場的發展。在現代公司制下，財產的所有權與經營權實現了分離。企業的管理層受財產所有者委托管理企業的資產，他們面臨著向多疑的股東傳遞匯總的信息并取得股東信任的難題。股東則需要得到更多、更及時的信息，以便在遇到不利事件時能夠及時采取行動，保護自己的利益。這就是所謂信息不對稱。而會計是解決此一難題的方法，它使股東和管理層執行他們之間的受托責任關系成為可能。現代公司財務報告制度（進而現代公司會計）由此誕生，公司財務報告成為公司一系列契約的基礎和紐帶。

為了保證財務報告的質量，尤其是保證財務報告是否真實、公允地反映了公司的財務狀況和經營成果，投資者會一方面要求公司建立一套內部治理結構，于是便產生了現代內部審計和注冊會計師審計職業。并誕生了對審計執業行為進行監管的注冊會計師協會、審計準則委員會，或者類似的行業管理和準則制定機構等，負責審計準則、職業道德、質量控制標準等的制定和審計的監督管理。會計準則、審計準則的產生實際上源于公司會計、內部審計、獨立審計、投資者決策、證券監管等的共同需要。

會計規則以及規范的建立是20世紀會計發展的一大特點，另一個顯著特點是管理會計從財務會計中分離出來。同時會計、財務研究方面的重大進展，如成本理論、公司金融（財務）理論，成為管理經濟學得以建立的重要依據，并最終成為其一主要領域。財務計劃與會計控制被納入企業整個管理活動中去。正如楊紀琬、閻達五教授在1982年曾指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的各種形式的管理活動實現”。這便是“管理活動論”的會計本質觀。

另一種有代表性的會計本質觀就是“信息系統論”，它受計算機發明及應用之啟發，認為：“會計是個信息系統，一種用來將一個企業或其他實體的有意義的經濟信息傳達給有關部門的信息系統。”。它從宏觀經濟調控與宏觀經濟控制總體系研究方面相關聯地研究會計信息系統建設及其作用問題，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經濟總控制系統”建立起關系。但無論是“管理活動論”或是“信息系統論”，從今天看來，都未從本質上走出企業這個微觀層面，仍是偏重具體管理活動或會計程序。這也是為什么會計信息失真由來及其治理已久，但全球仍為之困擾的原因。

二、會計信息的質量特征

會計信息質量特征是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是財務目標的具體化。其主要功能就是分析確認何種會計信息有助于企業決策。會計信息質量特性如下：

（1）會計信息的相關性。即要求企業在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮使用者對會計信息要求的不同特點，以確保企業內外有關各方面對會計信息的相關需要，按投資者、經營者、政府部門對會計信息的要求形成一個會計信息流。

（2）會計信息的可靠性。可靠性是指會計信息必須真實可靠。對會計要素的確認和計量遵循會計要素定義的要求，使其在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特征。財務報表應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要的經濟業務應當單獨反映；可靠性是會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。

（3）會計信息的真實性。真實性是指會計信息準確的揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。真實性是會計信息的生命，沒有真實性會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。

（4）會計信息的及時性。及時性是指會計報表的編制、報送要及時，即在會計年度終了較短時間內報送會計報表。會計信息的及時性是信息質量的重要要求，隨著經濟的發展，信息使用者對信息的及時性要求越來越高。

（5）會計信息的有用性。有用性指決策有用性。會計信息質量直接關系到決策者的決策及其后果，提供符合質量特征要求的信息是會計人員的基本任務。

三、總結

總之，會計信息的確認計量、記錄與報告既受制于技術規范，又受制于企業治理結構。一個經營管理、內部控制存在重大缺陷的經濟主體，其財務報告很難達到真實公允的目標，會計信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時，各種信息質量及責任保障機制如果再失效，會計信息失真便終成定局。因此，只有認清會計的本質，厘清會計信息的概念及其質量特征，才有可能治理會計信息失真。