企業(yè)成本預(yù)算中作業(yè)成本理念的有效運(yùn)用*

薛蓓蓓

(淮北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽淮北235000)

長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的成本管理模式都是以獲取目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)事項(xiàng)是生產(chǎn)事后的核算，主要的內(nèi)容就是用完全成本法來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的一些報(bào)賬算賬等等財(cái)會(huì)活動(dòng)。傳統(tǒng)的成本管理缺少了一個(gè)系統(tǒng)的價(jià)值鏈的觀念，這樣就會(huì)只顧眼前利益而做出一些短期的行為，根本就沒有考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。另外，傳統(tǒng)的成本管理方法并沒有形成系統(tǒng)，事前的預(yù)測(cè)和決策都被管理者忽視了，成本控制無法正常進(jìn)行。所以，企業(yè)應(yīng)該采用先進(jìn)的技術(shù)以及成本管理方法，將作業(yè)成本管理以及流程再造等等一些比較先進(jìn)的管理方法用到成本管理中去，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融進(jìn)企業(yè)的每一項(xiàng)管理中去，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

一、作業(yè)成本管理理念的概念以及在相關(guān)理論

作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)之上，為了能夠提高企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而實(shí)行的一種比較集中的管理辦法，作業(yè)成本辦理是作業(yè)成本法思想的進(jìn)一步延伸，是根據(jù)成本驅(qū)動(dòng)的相關(guān)理論，將作業(yè)變成成本核算的對(duì)象，然后再對(duì)作業(yè)和作業(yè)的成本進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本，將對(duì)成本的計(jì)算加入作業(yè)成本這一個(gè)內(nèi)容，同時(shí)還需要對(duì)作業(yè)的一切活動(dòng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本鏈進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的分析，從這細(xì)分析中得出一些企業(yè)局廁所西藥的有用的信息，提高企業(yè)的執(zhí)行力，對(duì)那些不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出價(jià)值的作業(yè)可以直接刪除或者將這些作業(yè)進(jìn)行精簡(jiǎn)，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

作業(yè)成本是將成本動(dòng)因理論作為是管理的基礎(chǔ)，然后再以作業(yè)為中心來分析企業(yè)成本各方面的特點(diǎn)，將那些和作業(yè)有關(guān)的成本的消耗與成本動(dòng)因理論相聯(lián)系，找出產(chǎn)生成本支出的原因，同時(shí)還可以通過將成產(chǎn)出的產(chǎn)品與它在生產(chǎn)過程中所需要的作業(yè)相聯(lián)系，找出那些相對(duì)比較準(zhǔn)確的成本信息。這根據(jù)的原理就是，作業(yè)產(chǎn)生需要消耗資源，產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗作業(yè)，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，從而最終產(chǎn)生成本。

二、作業(yè)成本管理在企業(yè)預(yù)算中的可行性

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本法的一種擴(kuò)展，一種延伸，更是一種進(jìn)步。作業(yè)成本法將作業(yè)作為間接費(fèi)用產(chǎn)生的對(duì)象，通過對(duì)資源產(chǎn)生一些動(dòng)向的原因進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)和資源費(fèi)用進(jìn)行聯(lián)系，然后再對(duì)產(chǎn)生作業(yè)的原因進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)成本轉(zhuǎn)接到產(chǎn)品和顧客身上的一種間接分配費(fèi)用的方法。這種作業(yè)成本法是將人們工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因的尋找上面，這種根據(jù)成本產(chǎn)生的原因來分配成本，根本就是不就成本而討論成本。作業(yè)成本管理是成本會(huì)計(jì)體系的第三次革命，隨著作業(yè)成本法在企業(yè)財(cái)會(huì)管理中的滲透，發(fā)展已經(jīng)偏離，已經(jīng)不再是當(dāng)初的只為成本計(jì)算，現(xiàn)在已經(jīng)有應(yīng)用到作業(yè)的過程以及產(chǎn)品價(jià)格的確定，還有一些廢品計(jì)算中也都用到了作業(yè)成本的理念，已經(jīng)慢慢形成了一種一作業(yè)為核心的成本管理體系，也就是作業(yè)成本管理。

根據(jù)對(duì)行業(yè)使用作業(yè)成本的調(diào)查顯示，房地產(chǎn)、公共事業(yè)、郵政快遞和零售業(yè)這四類行業(yè)里的企業(yè)使用作業(yè)成本管理的比例要高于制造業(yè)，郵政和零售業(yè)使用率都達(dá)到了100%，而制造業(yè)卻只有15%，所以由此我們可以看出，作業(yè)成本管理適合于各行各業(yè)，并不僅僅是制造業(yè)，它具有廣闊的使用空間。

企業(yè)在成本預(yù)算中加入作業(yè)成本管理的運(yùn)用，本來就是需要將作業(yè)作為管理的對(duì)象，在對(duì)作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)有效的分析之后，消除企業(yè)里那些沒有增加企業(yè)價(jià)值的作業(yè)，對(duì)那些有增加價(jià)值效果的作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，用作業(yè)成本管理的方法讓企業(yè)可以做出合理可靠的企業(yè)預(yù)算，將企業(yè)作業(yè)成本管理與過程治理相結(jié)合，發(fā)揮企業(yè)決策計(jì)劃與控制的作用，促進(jìn)企業(yè)提高成本治理水平。

三、作業(yè)成本管理的應(yīng)用前提及具體應(yīng)用步驟

(一)應(yīng)用前提

第一，作業(yè)成本管理的思想一定要是在獲得企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)的支持的基礎(chǔ)之上，全體員工共同參與，同時(shí)還需要有一批高素質(zhì)的人員來實(shí)施作業(yè)成本項(xiàng)目的管理，需要建立一支相對(duì)穩(wěn)定的管理團(tuán)隊(duì)，將思想與行動(dòng)喜愛那個(gè)結(jié)合，從而保證各個(gè)作業(yè)中心能夠提供出真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，保證企業(yè)作業(yè)成本管理的成功實(shí)施;第二，企業(yè)還需要根據(jù)自身現(xiàn)在所具備的電算化和網(wǎng)絡(luò)化的水平來進(jìn)一步確定在實(shí)施作業(yè)成本管理的時(shí)候，應(yīng)該將賬戶的詳細(xì)設(shè)置成什么程度的合適，企業(yè)必須要有完善的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這樣才能夠促進(jìn)作業(yè)成本管理實(shí)施;第三，企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理一定要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)流程，這些都需要考慮，企業(yè)可以借鑒其他一些成功的案例，但不是生搬硬套，一定要明確自己實(shí)施作業(yè)成本管理的目的，要將這管理與企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)決策相互協(xié)調(diào)，不斷地進(jìn)行自我完善。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理，并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單很快就能夠?qū)崿F(xiàn)的，需要經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)戰(zhàn)積累，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略同為一體，不斷改進(jìn)，不斷在嘗試中摸索前進(jìn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并結(jié)合自身的特點(diǎn)需求進(jìn)行完善。

(二)應(yīng)用步驟

13.銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的一個(gè)起點(diǎn)。企業(yè)需要根據(jù)顧客的需要還有自身的一個(gè)生產(chǎn)能力做出適合的銷售目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理之后，在核算產(chǎn)品成本上面與傳統(tǒng)的計(jì)算方法有一定的差異，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的銷售預(yù)算產(chǎn)生一定的影響。

2.根據(jù)企業(yè)觀的最新理念，設(shè)計(jì)作業(yè)過程，來滿足顧客的需求。可是事實(shí)上，并不是所有的作業(yè)都能夠?yàn)轭櫩吞峁┧麄兯枰漠a(chǎn)品價(jià)值，企業(yè)需要在用作業(yè)成本思想對(duì)企業(yè)的銷售作出預(yù)算之后，一定要以訂單牽拉的方式，將每個(gè)作業(yè)的環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)步驟都進(jìn)行確定，還需要分析，設(shè)置的每一個(gè)作業(yè)是不是必須的，是不是能夠起到增加顧客價(jià)值的效果。

3.按照一定的順序，將作業(yè)鏈進(jìn)行整合優(yōu)化，消除那些重復(fù)地不合理的作業(yè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)的整個(gè)范圍之內(nèi)確立起作業(yè)鏈，這樣就可以將企業(yè)的預(yù)算建立在真實(shí)的基礎(chǔ)之上，預(yù)算也就能夠更加科學(xué)和合理。

4.將企業(yè)現(xiàn)有的部門作為一個(gè)范圍，把那些相同類型的作業(yè)進(jìn)行歸類合并。也可以是根據(jù)各個(gè)部門承擔(dān)的作業(yè)來考慮其他的一些不是很重要的作業(yè)，從而制定出標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本，這樣也可以把這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本作為是對(duì)每個(gè)部門考核的依據(jù)，通過這種方法所制定出來的企業(yè)成本預(yù)算不僅向企業(yè)提供了產(chǎn)品全部的作業(yè)成本，還反映出了每個(gè)部門不同的成本信息。

5.運(yùn)用作業(yè)成本發(fā)來收集企業(yè)里的實(shí)際作業(yè)成本的一些數(shù)據(jù)。先是成本集中到作業(yè)中心，然后再根據(jù)實(shí)際耗費(fèi)的作業(yè)量來將成本進(jìn)行分配，再進(jìn)行計(jì)算。通過這樣的方法可以增強(qiáng)產(chǎn)品與實(shí)際消耗資源之間的一個(gè)相關(guān)性，利用各種表轉(zhuǎn)來劃分作業(yè)成本，可以讓成本信息的可靠度得到提高。

6.作業(yè)成本管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，在管理過程中最重要的就是對(duì)作業(yè)和價(jià)值的分析。企業(yè)的作業(yè)它不是一個(gè)孤立體，更不是一個(gè)靜止的事物，它是與企業(yè)每個(gè)部門都是相關(guān)的，需要在實(shí)施的過程中不斷地進(jìn)行調(diào)整。

四、對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用的建議

1.在使用作業(yè)成本的時(shí)候，可以與其他的成本管理方法一起使用，將這些方法進(jìn)行有效的結(jié)合。作業(yè)成本管理法，它并不是孤立的成本管理辦法，在實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候，它與傳統(tǒng)成本管理方法還是有相同的地方，它可以和目標(biāo)成本以及標(biāo)準(zhǔn)成本等等相結(jié)合，這樣就可以讓成本管理發(fā)揮出最大的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)也能夠通過作業(yè)成本管理法來制定更加科學(xué)、多元化的信息決策。

2.不斷總結(jié)和完善企業(yè)的成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的企業(yè)，經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐之后，已經(jīng)積累了很多有效地成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)，可以說這些經(jīng)驗(yàn)都是積累下來的實(shí)質(zhì)有效的方法。企業(yè)應(yīng)該要不斷總結(jié)這些成本理論，從中找出能夠?yàn)槠髽I(yè)所用的適合的理論。對(duì)成本管理進(jìn)行改革，并不是要將傳統(tǒng)的成本方法去不否定，不依據(jù)具體的實(shí)際情況，完全照搬西方的一些成本管理制度的做法是不可取的。對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理，不能夠持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它完全不能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;也不能夠完全持肯定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理，是可以實(shí)行并且能夠取得效果的，對(duì)于傳統(tǒng)成本管理，我們需要辯證的來看待它。

3.完善企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制完善之后，能夠保證作業(yè)成本管理得到有效的實(shí)施，所以企業(yè)若是想要提高自身的成本管理水平，那就必須對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，這樣才能夠提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。成本控制是成本管理的關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，只有將成本的內(nèi)部控制做好，解決那些出現(xiàn)的難題，才能夠?qū)⒆鳂I(yè)成本管理這項(xiàng)工作做好。所以，企業(yè)一定要將內(nèi)部控制機(jī)制完善，從而保證能夠順利實(shí)施作業(yè)成本的管理。

4.充分考慮成本效益來劃分成本庫。雖然說將成本化的越細(xì)可以一定程度上提高成本信息的精確性，可是這種工作量太大，而且還是比較繁瑣的工作，實(shí)行起來比較困難，可是若是將成本劃分的過于粗大的話，有沒有作業(yè)管理的效果了，所以，劃分成本庫一定要依據(jù)成本效益。

5.全員參與作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理是一項(xiàng)比較復(fù)雜的事項(xiàng)，它需要有全員的參與作為一個(gè)基本的保障，員工全員參與，那么對(duì)每項(xiàng)作業(yè)的識(shí)別和確認(rèn)工作就能夠?qū)嵤┑轿弧Ｆ渲校夹g(shù)工作人員是推動(dòng)作業(yè)成本管理實(shí)施的人員之一，需要注意的是，一定要對(duì)這些員工進(jìn)行一個(gè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平，同時(shí)還需要充分聽取他們的意見，來對(duì)作業(yè)成本管理的可行性來進(jìn)行確定分析。

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