遞延收益核算的演變與應用分析

陳少炎

摘要：“遞延收益”被《企業會計應用指南》進行闡述時強調：“是政府補助要計入以后期間的當期損益中并經企業確認的核算科目”，核算本科目要想明細點可把政府補助的具體項目作為依據。從以上闡述不難看出，對于“政府補助”的核算要用“遞延收益”這一科目來核算。但有時實際情況是，可以擴展“遞延收益”的核算內容例如：“售后租回”、“接受捐贈”等方面。

關鍵詞:遞延收益；核算演變；應用

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、不斷演變的遞延收益核算

《企業會計制度》是最先提及遞延收益內容的，雖然它還不夠成熟，在會計科目表中沒被統一的列入。但主營業務收入科目在該制度中被闡述時，當遞延收入在售后租回、特許權費所得收入、允許企業針對、入會跟會員申請費所得收入、高爾夫果嶺券所得收入、商品售價內包括的服務費被涉及到時，“遞延收益”科目要被增設進行核算。

有關文件還提出要求，遞延收益還要計入企業在某些場所對客戶提供的公共服務并收取一定的一次性入網費，還要對費用攤銷不能是一次性而是分期進行。收入跟利得是對收益內容習慣上的理解，但遞延收益只對遞延收入進行核算，對遞延利得不進行核算。因為實施企業會計準則讓這種處理規則在潛移默化中變化著。

在《企業會計準則應用指南》的要求下，遞延收益是政府補助要計入以后期間的當期損益中并經企業確認的核算科目，實際上就是要以該科目為窗口，對所要遞延的政府方面的補助利得進行核算。在《企業會計制度》中的應用指南并沒有指出，對相關的遞延營業所得收入的核算是否繼續使用遞延收益科目來核算，通過判斷科目在會計準則體系中的對應關系，新產生的遞延收益會計科目并沒有采納遞延收入核算。在新會計準則中要如何處理上述遞延收入呢?

二、遞延收入在會計制度中涉及的核算內容

1.入會跟會員的申請費所得收入。所得收入應依據所提供服務具有的性質。要是所收費用只針對會籍來說，對于其他服務跟商品都要采取另行收費方式，那么對于不確定的確認收入在款項收回中就不存在。要是提供的服務跟出版物是會員在所屬的會員期內繳納的費用，或者是說所購買得商品或勞務價格低于不是會員所承受的。則要在整個受益期內對該項收入進行分期確認，此種狀況，對于還不能確認的那些收入要記入預收賬款這個科目進行核算。

2.對于特許權費所取得收入。對于在最初跟后續過程中所提供的設備、服務，還有關于其他的資產以及有關的專門技術等所取得的收入都屬于特許權費收入，對于提供設備或者是提供其他有形資產的服務所得的收入，在進行轉移資產所有權的時候，收入就要確認；對于在初始或者后續服務中所得收入，收入要在服務提供時得以確認，對于那些特許權費還不能確認收入的，收到費用時要用預收賬款這一科目核算。

3.在高爾夫球場購買果嶺券所得收入。會員在高爾夫球場一次買了很多的果嶺券，有關款項被企業收到時，要先用預收賬款這一科目核算，待果嶺券在提供服務后不斷的收回時，收入才能被確認；合同到期，對于那些還沒有消費完的果嶺券要全部以收入進行確認。果嶺券款被企業收到時，要用庫存現金等科目把收入記入借方，貸方要記入預收賬款這一科目；服務被提供給客戶時，當期收入要轉入果嶺券應當確認的收入，科目預收賬款中的有關收入就會記入借方被沖出，貸方則記入主營業務收入等，確認收入增加。合同到期，收入轉入全部還沒有消費完的果嶺券，預收賬款記入借方，主營業務收入等記入貸方。果嶺券在會員消費時購買，也就是說會員在接受企業所提供得服務時，要在果嶺券購買時收入就要被確認。

4.服務費是在商品售價內發生的。如對于商品的售價還包括規定期限內的一定的服務費。商品被企業賣出時，銷售收入要按售價把服務費扣除后的余額記入。在提供服務期內服務費要遞延確認收入。商品被企業銷售，銀行存款等科目借方記入收到的實際款項，收入確認時，貸方記入主營業務收入，遞延服務費確認時，貸方記入科目預收賬款，按增值稅在專用發票上所顯示的數額，貸方要記在應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)上；遞延收入在以后各期進行結轉時，借方記入預收賬款，貸方記入主營業務收入。遞延收入在以上預收賬款中所涉及到的，遞延期要比一個會計年度長，實際上它屬于長期負債的范疇，仍可用預收賬款進行核算，沒有必要記入長期負債類進行核算。財務報表編制時，在資產負債表中可將預收賬款期限超過一年的記入其他非流動負債顯示。

5.對一次性入網費所得收入。企業在提供某些公共服務時，按照國家相關的收費標準客戶要交納一定的一次性入網費。收取一次性入網費后，不管發生什么情況，退還義務企業均不再對客戶負責。在入網費收入取得時，銀行存款等幾個科目要記入借方，在預收賬款中記貸方。在預收賬款中記入的金額應在合理的期限內攤銷并且要平均進行，收入要分期確認。收入確認時，預收賬款科目記入借方，主營業務收入等記入貸方。如果所提供得服務在服務期間內被終止或者是企業將轉讓服務的公共設施，在預收賬款上所顯示的余額要全部作為當期的收入，預收賬款記入借方，主營業務收入等則記入貸方。

三、列表中的遞延收益

資產負債表日的到來，資產負債表中企業要正確的列示遞延收益科目中的余額。有人根據相關的規定，遞延收益顯示的余額要被列入其他流動負債進行核算，在會計科目中，因為2401是遞延收益的代碼，長期借款在其后，代碼是2501，這就說明長期負債不包括遞延收益。從根本上說，以上是錯誤的觀點，因為對核算遞延收益的內容分析不夠認真。遞延收益核算具有比較長的期限，在以后的期限內不可避免的要進行攤銷，特別要指出的是遞延收益的確認是政府對資產做出的相關補助，要區分對待以上的情況，在資產負債表中其他流動負債科目要記入1年內到期的遞延收益，對于其他部分要記入其他非流動負債科目。同時還要在附注中，把政府補助要進行遞延的金額有所顯示。

四、結語

對收入或收益暫時還不能確認的屬于遞延收益，在權責發生制中確認收益要用到遞延收益。比較我國的會計準則與國際準則，在我國是在有限的范圍內運用遞延收益的，租賃跟收入準則所反映的內容是它的主要體現。

參考文獻：

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