對新會計準(zhǔn)則中重要性原則的探究

[摘要]重要性原則自被引入會計領(lǐng)域后，便成為會計理論與實務(wù)中一個重要的應(yīng)用原則，它與會計信息成本效益直接相關(guān)，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼臀覈黜椌唧w會計準(zhǔn)則及會計核算中有較為廣泛的運用，因此，研究重要性原則及其應(yīng)用，有利于以較小的成本獲取較大收益目的實現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則； 重要性； 含義； 運用；

《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。性質(zhì)或功能不同的項目，在《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》中，除不具有重要性的項目，都應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報。所謂重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出正確的經(jīng)濟決策，該項目具有重要性。重要性原則是成本效益原則在會計核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)和行會計核算的指導(dǎo)思想。具體是指在會計核算過程中，采用不同的核算方式，區(qū)別交易或事項的重要程度，影響資產(chǎn)、負(fù)債、損益等，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露，并按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理；而對次要的會計事項，會計信息被錯報或漏報而不影響財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷，該會計信息就是不重要的，則可適當(dāng)簡化處理。新會計準(zhǔn)則使會計人員在理論上運用重要性原則方面有了可參考的明確依據(jù)，但是在實務(wù)中這一原則還很難得到有效的貫徹執(zhí)行，以致重要性原則不能得到充分體現(xiàn)其現(xiàn)實意義。

一、重要性原則的含義

1.對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要的判斷應(yīng)看其在會計報表中錯報或漏報是否影響會計報表使用者作決策而定的。若報表使用者做出判斷受到某業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報而受到影響或改變，則其是重要的；否則就不重要。所以，重要性原則的概念總是針對會計報表而言的。

2.重要性原則的運用是為了兼顧效率和效果，把握住問題的實質(zhì)，并且抓住關(guān)鍵點，以較小的成本、實現(xiàn)較大的收益為目的。

3.重要性與相關(guān)性二者間存在著很大區(qū)別，重要性取決于信息是否對決策者起作用，對信息是否足以引起重大的差別不披露， 而相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣。但是決策者往往需要了解相關(guān)性的信息就是重要的信息，都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，有些信息其金額過小，雖然可能與決策相關(guān)，但也不予披露，此類信息不至于影響使用者的決策，即為不重要的信息。

4.因為會計報表是為了滿足使用者決策需要而編制的，所以重要性必須從會計報表使用者角度考慮。當(dāng)然，理性地的做出判斷和決策并有一定的理解能力也是會計報表使用者應(yīng)具有的能力。

5.重要和不重要是相對的，企業(yè)在不同的時間、不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，評估重要性需要運用專業(yè)的判斷，對重要性的判斷需要特定的環(huán)境。

二、重要性原則在會計核算中的具體運用

1.設(shè)置“累計折舊”和“累計攤銷”賬戶。在會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)根據(jù)價值損耗情況通過設(shè)置“累計攤銷”賬戶來反映，固定資產(chǎn)的損耗價值通過設(shè)置 “累計折舊”賬戶來反映，包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料其損耗價值直接沖減賬面價值，而沒有專門的賬戶設(shè)置反映。其主要原因是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是企業(yè)的重要資源，在過去工業(yè)經(jīng)濟時代，有形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占據(jù)著很大的比重，固定資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來很大經(jīng)濟利益流入，對于固定資產(chǎn)需要設(shè)置“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的真實價值。隨著知識經(jīng)濟的到來，智力、技術(shù)等無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來了巨大的經(jīng)濟利益流入，在企業(yè)資產(chǎn)中逐步占據(jù)重要的地位。因此，也需要對無形資產(chǎn)專門設(shè)置“累計攤銷”賬戶來反映其價值損耗和反映其原始價值的變化，而不能直接在賬面上注銷，進(jìn)而詳細(xì)反映原始價值和價值損耗情況。

2.設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本、費用”賬戶。企業(yè)往往同時從事著多種經(jīng)營活動，其經(jīng)營業(yè)務(wù)不是單一的，因此，按照主次劃分，可以把經(jīng)營活動分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，在會計賬戶設(shè)置上，專門設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加”賬戶反映因主營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的稅金及附加的情況，進(jìn)行分項反映主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加。其他業(yè)務(wù)相對于主營業(yè)務(wù)比較次要，因此僅僅設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，而且對這一賬戶沒有進(jìn)行分項反映，都通過此賬戶核算其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用。

3.設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款日記賬”。作為企業(yè)流動性最強的金融資產(chǎn)，庫存現(xiàn)金和銀行存款是最容易造成舞弊、貪污或者被挪用等損失。所以，貨幣資金控制的要點，一是應(yīng)實行庫存現(xiàn)金限額管理制度，明確現(xiàn)金開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符；二是嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章，嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律，定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額。對于這兩個科目，除了設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外。而對于企業(yè)的其他資產(chǎn)，由于造成舞弊和被挪用的損失相對較低，因此只需設(shè)置總賬和明細(xì)賬，而不必設(shè)置日記賬。

4.“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或投資比較大的貨物時，銷售企業(yè)一般會要求購貨單位先預(yù)付一部分定金。企業(yè)對預(yù)付的款項一般按其重要程度的不同在會計賬戶的設(shè)置上采取的處理方法也不一樣。當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)發(fā)生較少，為了簡化賬戶的設(shè)置，可以將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算，則沒有必要單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但是當(dāng)企業(yè)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)作為一項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)較多，并在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)一定比例時，對其必須單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。反之，如果企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少時，就可以將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算， 就沒有必要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。

三、重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

1.個別計價法的選擇。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確定發(fā)出存貨的實際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。其中個別計價法以發(fā)出存貨的實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本，它是發(fā)出存貨計價眾多方法中的一種，而且是一種最真實、合理和準(zhǔn)確的方法，因為它保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性。但是，這種方法工作量也較大，操作起來比較復(fù)雜， 在操作中需要進(jìn)行具體認(rèn)定發(fā)出和結(jié)存存貨的批次，所以個別計價法不適宜數(shù)量比較多、單價比較低的存貨采用，而對于房產(chǎn)、重型設(shè)備等比較容易識別、而且單位成本較高的存貨，為謀求成本計算的合理和準(zhǔn)確，可以提倡使用個別計價法。

2.在資產(chǎn)分類中的運用。企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的工具類資產(chǎn)按其價值大小和使用長短劃分為低值易耗品和固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)采用長期攤銷的方法，而一次攤銷法和五五攤銷法僅限于價值較小的包裝物和低值易耗品的攤銷。其中一次攤銷法是適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少、價值不高，使用期限不長的周轉(zhuǎn)材料，這種方法處理比較簡單，但它使得各期損益反映不均衡，而五五攤銷法使用于一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料數(shù)量較多、價值較大的情況。如果僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，不少價值較小的低值易耗品也能長期使用，因而也應(yīng)該長期攤銷，但這樣做會加大會計核算的成本，實際上由于低值易耗品價值較小，采用一次或分次攤銷法也不影響會計報表信息的質(zhì)量，而固定資產(chǎn)價值較大，其折舊金額對企業(yè)的影響具有重要性，所以固定資產(chǎn)折舊采用長期計提的方式。工具類資產(chǎn)這種劃分和攤銷方法也是基于重要性原則的運用。

3.在會計差錯及其更正上的運用。企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取追溯重述法更正重要的前期差錯。也即說對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法，視同差錯在當(dāng)期發(fā)生一樣，調(diào)整當(dāng)期的財務(wù)報表，這樣就免去了追溯重述法繁瑣的調(diào)整工作，大大減少了核算的成本。

4.確定融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值。會計準(zhǔn)則規(guī)定，承租人以融資租入的固定資產(chǎn)，入賬價值應(yīng)當(dāng)是按租賃開始日，將最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值比較其中的最低者，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，等于或低于百分之三十的，因不會對企業(yè)財務(wù)狀況和損益造成很大的影響，可按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款，則不按新的租賃準(zhǔn)則核算，這一規(guī)定也體現(xiàn)了重要性原則在融資租賃準(zhǔn)則中的具體運用。

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