關于會計與審計上的重要性標準的探討

[摘 要]審計重要性及重要性水平是現代審計理論和實務中一個非常重要的概念。由于受審計時間和審計成本等因素的影響，注冊會計師不可能就會計報表的所有方面發表審計意見，而只能就所有重要方面發表審計意見。因此，注冊會計師在會計報表審計過程中不可避免地要運用審計重要性及重要性水平概念。事實上，重要性概念貫穿于整個審計過程。由此可見，如何理解重要性概念、合理界定和運用重要性水平，對目前我國注冊會計師做好具體審計工作具有重要意義。

[關鍵詞]會計； 審計； 重要性標準；

無論是會計上還是審計上，雖然出發點略有區別，但大體界定相似，都是從會計信息使用者的角度來定義重要性。而實際工作中，會計信息的使用者都是各個方面的。也許某項信息對股東來說是不具有重要性的，但對其信息使用者來說具有重要性，這時利益發生了沖突。到底應該以誰的需求為準，并沒有一個明確的答案。我們所使用的“會計信息使用者”這一說法主要是為了涵蓋所有的相關利益者。而實際上，我們主要應以投資者的需求和利益來衡量，其他人的需求在有條件的時候適當照顧。

一、重要性標準的定性與定量

重要性標準的確認是一件非常困難的事。但是，不能因此就認為重要性沒有標準，在理論上客觀標準應該是存在的，只是人們還沒有通過復雜的現象加以認識，從而找到影響重要性的各種具體因素，無法判定重要性的準確界限。這正如在市場經濟條件下，供求平衡點是客觀存在的，但是，因為影響供需變化的因素很多，要通過計算準確找到這一點，作出供求計劃無論是現在還是將來都是不可能的。

在實踐工作中，人們常從定量和定性兩個方面對重要性標準加以描述。

1.會計上重要性的標準。在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。(1)定量標準。當某一會計事項發生額達到一定數量就可能對決策產生影響，則應將其作為具有重要性的會計事項處理。在我國會計實務中，重要性標準的應用隨處可見。例如：分部報告編制考慮重要性。如：分部的分部收人(資產)占所有分部收入的10％或以上；報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75％的，應當將其他的分部確定為報告分部，直到該比例達到75％。(2)定性標準。會計事項一發生就可能對決策產生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項。在實務中由于重要與否是相對的并非絕對，因此定性標準比定量標準更難操作，一般采用列舉的方式來表述重要性的定性標準。

2.審計上重要性的標準。審計上重要性的標準指重要性水平，即指會計報表中被錯報或漏報的嚴重程度。一般從質和量兩個方面進行確認。(1)定量標準數量主要是指金額的大小。重要性水平是針對錯報金額大小而言的，它是個經驗值，注冊會計師只能通過職業判斷確定重要性水平。注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)認定層次的重要性。(2)定性標準。定性即要求先按錯報、漏報的性質來判斷重要性水平。有些錯報從數量上看并不重要，但由于其性質惡劣，如舞弊行為也應判為重要。注冊會計師在判斷錯報的性質時應當考慮的具體情況包括但不限于：錯報對遵守債務契約和其他合同要求的影響程度，例如：公司與銀行簽訂一項長期借款合同，規定公司的營運資金不低于100萬，如果低于100萬，就要求企業清償債務。

二、重要性標準的再認識

1.會計上，對重要性概念的再認識。其一，根據重要性原則，要求大量的職業判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。其二，根據重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露?哪些在表內披露，哪些在表外披露?哪些單獨披露，哪些合并披露?新會計準則采取按具體項目列示，如：資產減值損失、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業的真實經營成果，但往往利息這個數據是無法在表中獲得的。

2.審計上，對重要性水平的再認識。一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經濟責任審計、環境審計等。

總之，所謂重要是指一個界限。由于經濟活動的復雜性、不確定性，要精確地對一個企業經濟活動的大量業務結果進行衡量、分類是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會計資料絕對精確也是不經濟的，因而要確定會計資料的一個精確性水平，即重要性界限。也就是說重要性是對真實經濟業務的一個精細程度的反映。隨著計算機網絡和會計軟件的開發和普遍使用，會計人員素質不斷提高，使得重要性的量的界限越來越窄，其精確度在不斷的提高。

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