稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用的探究

[摘 要]企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。隨著稅收法制的日益強化和稅收工作逐步與國際接軌，我國稅收籌劃已進入發(fā)展的初級階段，已被納稅人廣泛應(yīng)用。為了更好地在實踐中加以運用，本文從企業(yè)稅收籌劃方案及稅收籌劃方法兩個方面進行了探究。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃； 企業(yè)； 應(yīng)用；

在市場競爭日益激烈的條件下，如何謀取企業(yè)價值最大化，已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的重要目標。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是一種合法的行為， 又是一項涉稅理財活動，還是企業(yè)合理節(jié)約成本，提高競爭力的一種重要手段，已經(jīng)越來越受到人們的關(guān)注。企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個體制性條件：企業(yè)自身利益的獨立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。前者是企業(yè)稅收籌劃行為的動力機制，后者是企業(yè)稅收籌劃行為方式得以實現(xiàn)的保障機制。稅收籌劃的研究在國外已比較成熟，但在我國仍處于起步階段。因此，深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和具體應(yīng)用，就顯得尤為重要和迫切。

一、企業(yè)稅收籌劃的原理

企業(yè)稅收籌劃一般情況下都是按照下面四種原理進行的：

1.節(jié)稅籌劃。“節(jié)稅籌劃”是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點，減免稅等一系列優(yōu)惠政策。

2.避稅籌劃。“避稅籌劃”是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。

3.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

4.涉稅零風(fēng)險籌劃。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅中報表正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

二、企業(yè)稅收籌劃方案的選擇

1.選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

2.選擇低稅負。選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn) “低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法是: 會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

3.選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4.避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的 “稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。

上述不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。對一個企業(yè)來講，籌資是其進行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種:負債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

2.投資過程中的稅收籌劃。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。例如，從投資方式來看企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。

3.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可根據(jù)稅法的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。如對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也是一項稅收籌劃的內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低。獲利初期的利潤水平也較低，此時減免所得稅所帶來的財務(wù)收益較小。為了充分利用所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

參考文獻：

[1]朱亞平.企業(yè)稅收籌劃策略[J].鄂州大學(xué)學(xué)報，2006，13

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