企業科研項目經費管理及財務核算若干問題探討

為了充分發揮企業科技創新主體的作用，推動科技創新要素向企業集聚，提升我國企業自主創新能力，以技術創新推進我國企業加快轉型升級步伐，近幾年來國家各級財政科研部門加大了對企業科研經費投入的支持力度并取得了顯著成效。科研項目的管理水平和科研經費的使用效益直接影響企業的科研質量、科研水平和科技創新能力。筆者對目前企業科研項目經費管理及財務核算中存在的問題及應對措施進行了初步探討分析。

企業科研項目管理及經費管理中常見問題分析

1、科研項目立項申報管理中存在的問題：①企業為了多獲得科研經費補助，在申報科研項目立項時將很多精力放在“拉關系、跑項目”上，項目相關人員在編制項目經費預算時，考慮的是經費預算如何安排才能讓立項評審專家滿意，在這種情況下確定的項目經費預算與實際科研經費支出相差甚遠，致使科研項目在執行中根本無法按照經費預算實施。“重立項、輕預算”是當前企業科研項目立項申請時普通存在的問題。②向政府有關部門進行科研項目立項申報時，科研活動已完成或基本完成，與科研活動相關研發經費投入已完成并取得科研技術成果。③同一科研項目向不同部門重復申報立項。

2、科研項目資金預算管理中存在的問題：①科研經費預算編制可預見性、未來適用性、準確性較差，通常表現為科研經費超預算、無預算有支出或有預算無支出；科研研究任務和經費支出進度遠遠落后于預算安排。②科研經費（包括地方財政配套經費和企業自籌經費）未及時足額到位，涉嫌虛假承諾，騙取國家財政資金；科研經費未按預算額度及時足額向科研合作單位撥付專項財政經費；未經科研主管部門審批向預算外單位撥付專項財政經費；通過虛假、無真實業務交易的設備材料采購、測試化驗加工協議以及科研合作交流的形式轉移專項財政經費。③挪用專項經費用于其他經營活動。

3、科研項目實施管理中存在的問題：①重大預算調整未履行報批手續，如項目任務調整、合作單位增減調整、科研經費在合作單位間分配調整、科研負責人變更、科研項目延期結題等調整事項。②科研項目負責人和科研單位在科研經費管理中的責權不對等。一方面科研項目負責人無權決定科研經費的分配使用，對科研合作單位研究工作進展和經費使用無法實施有效的監督管理；另一方面項目承擔單位不及時足額向合作單位撥付科研經費，嚴重影響合作單位項目研究工作進度和經費使用。③各科研單位相關負責人在涉及項目管理、資金管理、資產管理和資金核算等方面溝通與協調較差。

4、企業科研項目及經費管理制度建立和執行中存在的問題：①與科研活動相關的內部控制制度未建立，或不完善不健全。②內控制度內容簡單空泛，操作性不強，流于形式。③表面上內部控制制度雖然完善健全，但未得到有效執行。④相關經費管理制度不明晰，執行過程中自由操控的空間過大。

5、科研經費財務會計核算中存在的問題：①科研經費來源的多元化造成財務會計核算的復雜性。企業科研經費來源主要有各級科技部門和各行業主管部門下撥的縱向科研經費、社會其他企事業單位委托研發所提供的橫向科研經費和企業自主研發籌集的自有資金等。由于科研經費來源渠道的多元化，而科研經費的提供部門對經費的使用要求沒有一個統一明確的規定，各類科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經費管理及核算的特殊性和復雜性，科研經費管理必須按資金來源及科研項目獨立設賬，分項管理，內容的日益復雜加大了經費管理及監督的難度。②科研經費收支核算不符合相關經費管理辦法的要求，未對科研經費單獨建賬，獨立核算。③財務人員對國家相關政策的理解和認識不到位不深刻或一知半解，表現為混淆經費支出性質、歸集經費支出標準不統一等。④科研經費支出與科研項目相關性依據不足，相關證明資料不規范、不充分（缺少合同協議、票據）。⑤對科研經費支出范圍及結構未實施有效監督控制，未嚴格按照經費預算執行，完全忽略科研項目預算要求或僅對經費支出進行總量控制，導致經費支出結果與預算差異大。

完善企業科研項目管理及經費管理的對策措施

1、加強科研項目立項申報管理：①相關部門在進行科研項目立項評審時應排除“人情關系”等不正常因素影響，嚴格把關，杜絕不符合條件的項目通過評審立項。項目評審時在關注科研技術指標成果的同時，還要重點加強對項目經費預算的審核，應輕形式重實質，根據企業研發活動的實際情況確定經費預算，經費預算各支出科目不受預定比例或分配額度的限制，如“國際交流合作費”等經費預算科目，若企業研發活動不涉及此類費用支出就不必再作預算安排。②對于企業立項申報時相關科研活動已完成或基本完成的情況，相關部門可以不予立項或以事后立項事后補助的形式給予立項補助，但不得以事先立項的形式給予補助。③對于企業以同一科研項目向不同部門重復申報立項的情況，各相關部門在立項評審時應了解關注該項目是否同時向其他部門申報了科研立項補，再決定是否予以立項。

2、強化科研項目經費預算管理：①科研項目的預算編制不能匆促馬虎，各經費支出科目的預算安排要認真細致，力爭做到科學合理、切合實際。首先項目技術人員要預測確定研發活動需購置設備的種類數量及規格型號、需投入材料的種類數量和需進行的測試化驗加工的內容次數等各項經費支出基本信息，再由企業采購部和財務部等部門協調合作，通過向供應商詢價及近期采購設備材料的實際價格并考慮未來市場價格變化等因素，來確定項目經費預算。②科研項目在執行實施過程中，科研部門要和財務部、審計部等部門密切配合，以經費預算和進度安排為依據，按照國家和企業相關科研經費管理辦法，共同監督經費支出使用情況，杜絕糾正不合理的經費支出，把有限的經費用在刀刃上，提高科研經費的使用效率。③對于科研經費到位及專項財政經費對外撥付問題，應加強科研項目的期中檢查考核，若在檢查中發現的承諾配套的地方財政撥款和企業自籌經費未及時足額到位、外撥專項財政經費不符合預算安排或相關規定以及弄虛作假轉移挪用專項財政資金等情形的，應要求立即整改并暫緩撥付剩余的專項財政經費或收回已撥付的專項財政經費，再根據發現問題的嚴重程度及整改情況依相關法律法規作進一步處理，要嚴格財經紀律，做到防微杜漸。

3、加強科研項目實施管理制度方法：①在科研項目實施過程中，若發生重大重大預算調整事項，項目承擔單位及合作單位負責人應按照相關文件規定程序及時向主管部門報經審批，不得自行隨意調整。②強調明確科研項目負責人和科研單位在科研項目和經費管理中的責任權利，建立健全各科研項目負責人和科研單位在在涉及項目管理、資金管理、資產管理和資金核算等方面的溝通協調機制。③科研項目主管部門應加強監督，加大項目執行期內的檢查力度，對檢查中發現的問題要求立即整改落實。

4、健全完善企業科研項目及經費管理內控制度并嚴格執行：企業應針對自身情況，結合企業組織架構、職能部門設置、生產經營及科研活動等因素，制定出有效的，切合實際的、可操作性強的科研項目及經費管理內部控制制度，并在科研活動實踐中嚴格執行。

5、改進規范科研經費財務會計核算與管理：①在企業會計核算歸集科研經費支出實務工作中，在科研經費來源多元化的情況下，由于政府部門資助的科研項目經費預算支出科目、高新技術企業認定研究開發費用歸集科目和企業研究開發費用稅前加計扣除項目以及歸集經費支出科目口徑不完全一致，致使企業財會人員在如何合理歸集核算科研經費支出問題上陷入困境。筆者認為可在滿足不同政府部門對科研經費支出單獨建賬、獨立核算要求以及在同一財務賬套系統內僅設置一套科研經費支出明細賬的條件下，采用寬口徑、精細化方式設置會計核算科目來歸集科研經費支出明細，以滿足企業對科研投入的人、財、物精細化會計核算與編制并向報送企業科研活動經費支出數據采集要求。這樣可有效解決目前企業中普通存在的以項目臺帳、輔助明細表或多帳套明細賬等不合規形式歸集科研經費的問題，也較好解決了不同政府部門對同一科研項目經費列支范圍口徑不一致情形下編報歸集科研經費支出數據采集來源問題，有助于消除企業對某個科研項目在類似經費開支范圍情形下（剔除口徑不一致因素）編報的科研經費支出歸集表因向不同的政府部門申報而結果卻大相徑庭的不合規現象。②提高企業財務人員的業務素質、改進企業科研經費財務核算辦法。政府部門應對科研項目經費管理使用加強宣傳培訓，企業財務人員應認真學習、深刻理解各類科研經費管理的不同要求，明確各類科研經費支出性質口徑，結合政府部門對各類科研經費支出范圍、歸集口徑的不同要求和企業財務核算的實際情況，改進完善科研經費財務核算辦法，盡可能做到對科研經費的“單獨建賬，獨立核算”要求。③財務人員應與科研項目技術人員溝通協調，加強對科研經費支出的審核。審查科研經費支出與科研項目的目標相關性、政策相符性和經濟合理性；審查科研經費支出是否經科研部門及科研項目負責人審批，大額經費支出有無合同協議；對科研經費支出范圍及結構實施有效監督，既要對經費支出預算總額進行控制，又要對經費支出各明細科目進行控制。

綜上所述，造成企業科研項目管理及經費管理中存在的諸多問題，既有企業管理層面的內部主觀因素，又有政府各部門監管層面的外部客觀因素，要針對問題逐一分析，提出切實可行的對策措施，并不斷探索和完善，以促進企業科研活動的順利進行。

（作者單位：皖北煤電集團恒源計劃財務部）