社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題研究

摘要：健全的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，能夠增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息，使得信息披露體系與國際接軌，使我國社會(huì)責(zé)任滯后的現(xiàn)狀得以轉(zhuǎn)變。文章闡述了我國社會(huì)責(zé)任信息披露的研究設(shè)想，通過對(duì)國外的信息披露體系進(jìn)行研究，探索信息披露的目標(biāo)、內(nèi)容、方式，探討影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的因素，為我國會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建提供新思路。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露；社會(huì)責(zé)任報(bào)告

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)越來越強(qiáng)烈，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略深入人心，在這種形式下，構(gòu)建及完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到積極的推動(dòng)作用。

一、 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息責(zé)任披露

1. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景及意義。在利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)將利益最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，不會(huì)去考慮利益之外的其他問題。20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)飛躍，但也為此付出了很大的代價(jià)，資源的枯竭、環(huán)境的破壞、作假帳、偷稅漏稅及經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，矛盾日益激化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到制約，人們質(zhì)疑企業(yè)的利益目標(biāo)，并且要求企業(yè)不能只顧追求利益，還要把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)起著反應(yīng)和監(jiān)督作用，在一系列的社會(huì)問題下，必然要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出擴(kuò)展，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生。通過成本和效益的計(jì)算，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化。企業(yè)要履行必要的社會(huì)責(zé)任，披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，樹立良好的企業(yè)形象。建立社會(huì)中國特色的會(huì)計(jì)信息披露體系，有助于推進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。督促企業(yè)在獲得利益的同時(shí)，注意人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，走綠色環(huán)保的道路。

2. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

（1）需求分析。目前，對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該提供什么樣的信息，有兩種觀點(diǎn)，即決策有用觀和受托責(zé)任觀。決策有用觀下，要求會(huì)計(jì)要提供信息，信息使用者能夠全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來的盈利能力，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠做出決策、控制和業(yè)績?cè)u(píng)估。受托責(zé)任觀是指資源的管理者，要對(duì)資源的所有者承擔(dān)責(zé)任，資源的所有權(quán)和使用權(quán)分離開來。社會(huì)責(zé)任實(shí)際是一種受托責(zé)任，充分揭示了會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向。

（2）供給分析。從企業(yè)角度來看，進(jìn)行披露的原因包括外部壓力論和企業(yè)自愿披露論。外部壓力論是指來自政府和公眾的壓力要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息；企業(yè)自愿披露論是指企業(yè)自身能夠做到自愿對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，向公眾揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。

二、 國內(nèi)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

1. 發(fā)達(dá)國家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究。美國會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·林諾維斯在《會(huì)計(jì)雜志》第十一期上發(fā)表《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》“Social Economic Accounting”，率先提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念。此后，一些西方發(fā)達(dá)國家的知名學(xué)者就社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提出了自己的見解，一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世。其中有代表性的有英國著名會(huì)計(jì)學(xué)者特雷?！じ刹剂炙摹渡鐣?huì)會(huì)計(jì)學(xué)》，美國學(xué)者托尼·迪克撰寫的《企業(yè)社會(huì)會(huì)計(jì)》。對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則的制定，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)在2001年12月12日發(fā)表了SA8000標(biāo)準(zhǔn)第一個(gè)修訂版，這是全球第一個(gè)可用于第三方認(rèn)證的通用社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)。

2. 我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究。常勛在《國際會(huì)計(jì)學(xué)》中首次指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)所帶來影響的計(jì)量和報(bào)告。陽秋林、黃珍文、曹鉆的調(diào)查表明，我國企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的總體水平不高。黎精明指出，我國企業(yè)所披露社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容很不全面。陽秋林認(rèn)為，我國社會(huì)責(zé)任信息披露還應(yīng)該包括在改善生態(tài)環(huán)境、社會(huì)福利、人力資源、提供產(chǎn)品和維修服務(wù)、誠實(shí)信用的商業(yè)道德和企業(yè)收益等方面的貢獻(xiàn)。

3. 國外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式分析。目前，西方國家社會(huì)責(zé)任信息披露的模式主要有三種：一是美國模式，披露時(shí)間最早，以NGO/NPO為主導(dǎo)型，但是美國模式的披露形式尚未健全，大部分企業(yè)沒有公布對(duì)職工福利的改善等數(shù)據(jù)；二是法國模式，就目前來說，法國模式是披露最為健全的模式，以政府為主導(dǎo)，相關(guān)的法律法規(guī)也比較健全，法國政府要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)注意環(huán)境的治理。三是英德模式，以非政府機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，在英國規(guī)模較大的公司被強(qiáng)迫披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，德國企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容包含了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境治理與職工福利等等。

西方社會(huì)最常用的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式有三種：一是文字表述法，當(dāng)企業(yè)的成本以及經(jīng)濟(jì)效益用數(shù)據(jù)來表述時(shí)存在困難，企業(yè)就會(huì)采取文字表述的方法，用非貨幣信息來披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，如美國學(xué)者韋恩提出的環(huán)境交易報(bào)告；二是貨幣計(jì)量法，法國的年度社會(huì)平衡表主要采用貨幣計(jì)量法，通過設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，通過貨幣計(jì)量的方法，報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息；三是經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型。這是目前使用最廣泛的方法，通過構(gòu)建模型和定量分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題進(jìn)行分析和加以解決。

我國企業(yè)應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，結(jié)合我國自身的特點(diǎn)，建立符合我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，借鑒法國模式，可以建立政府主導(dǎo)型的披露模式，以加強(qiáng)政府監(jiān)管。

三、 構(gòu)建我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系

1. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不在是單純的利益最大化，還要顧及其他利益相關(guān)者的感受。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成本和產(chǎn)生的社會(huì)效益進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的最優(yōu)化配置，使得企業(yè)社會(huì)效益最大化。大多數(shù)學(xué)者提出了“決策有用觀”的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)，陽秋林指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是“計(jì)量和報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況，使會(huì)計(jì)可以為各有關(guān)社會(huì)部門提供實(shí)用的會(huì)計(jì)信息”。

2. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。

（1）企業(yè)收益方面的內(nèi)容。獲利是企業(yè)的一個(gè)重要經(jīng)營目標(biāo)，收益是企業(yè)履行責(zé)任的基礎(chǔ)。企業(yè)的收益情況包括經(jīng)營成果、現(xiàn)金流和經(jīng)營狀況等。收益決定著企業(yè)繳納稅金和發(fā)放職工福利，同時(shí)也決定著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的貢獻(xiàn)。所以對(duì)企業(yè)收益的披露是重中之重。

（2）環(huán)境保護(hù)和能源利用方面的貢獻(xiàn)。企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，企業(yè)要治理好生產(chǎn)中產(chǎn)生的三廢問題，增加科技投入，提高資源利用率，這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

（3）企業(yè)的商品和服務(wù)質(zhì)量情況。企業(yè)應(yīng)該注重產(chǎn)品的質(zhì)量，向消費(fèi)者提供真實(shí)的產(chǎn)品信息，提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)。這些都是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。

（4）企業(yè)的社會(huì)事業(yè)參與方面的內(nèi)容。企業(yè)要在醫(yī)療、教育、衛(wèi)生等方便做出貢獻(xiàn)，積極參加社會(huì)公益活動(dòng)，這些是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。

3. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的方式。目前，我國社會(huì)責(zé)任信息披露的方式主要有四種：一是在財(cái)務(wù)狀況說明書中說明；二是編制相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表等；三是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露社會(huì)責(zé)任履行進(jìn)程；四是平衡記分卡。

鑒于我國國情和國際慣例，對(duì)于不同的企業(yè)應(yīng)該采用不同的披露方式，中小企業(yè)應(yīng)該采用一些比較簡單的披露方式，而對(duì)于大型或者上市公司，因?yàn)樾畔⒌氖褂谜弑容^廣泛加上對(duì)信息的需求具有多樣性，則應(yīng)該編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

4. 構(gòu)建我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露體系的設(shè)想。借鑒西方國家的披露模式，進(jìn)行創(chuàng)新，不同的企業(yè)的披露模式也應(yīng)該有一定的差異。中小企業(yè)對(duì)于年度社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表簡化編制及說明，而大企業(yè)及上市企業(yè)則均詳細(xì)編制及說明。

上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露時(shí)應(yīng)該以三大會(huì)計(jì)報(bào)表為核心，附加輔助表和說明。社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，可以分為賬戶示和報(bào)告式。社會(huì)責(zé)任利潤表，由成本費(fèi)用、收益和利潤三大部分組成，編制社會(huì)責(zé)任利潤表時(shí)，應(yīng)該標(biāo)注每個(gè)會(huì)計(jì)科目上期金額和本期金額。社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反應(yīng)了企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的情況，包括企業(yè)的投資、經(jīng)營和籌資活動(dòng)。

四、 我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的前景展望

1. 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)程中存在的問題。由于我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起步比較晚，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露模式仍處于不斷探索發(fā)展的階段，主要存在以下一些問題：（1）信息披露內(nèi)容不全面，形式單一；（2）沒有獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目；（3）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不單獨(dú)列示；（4）非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息披露居主導(dǎo)地位；（5）缺乏法律保障。

2. 推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的支持性建議。

首先，健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，豐富社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架，編制信息披露準(zhǔn)則，規(guī)范披露的內(nèi)容和形式。

其次，設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)要盡可能的把會(huì)計(jì)科目單獨(dú)列示，這是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和非責(zé)任會(huì)計(jì)信息的前提，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)有助于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，適用于我國的企業(yè)特點(diǎn)。

再次，要以定量披露為基礎(chǔ)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告在可以選擇文字表述和定量指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先選擇定量分析，通過數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的分析，信息使用者可以很容易地獲得自己所需要的會(huì)計(jì)信息。定量數(shù)據(jù)分析的客觀性以及可比性比較強(qiáng)，我國會(huì)計(jì)人員有較豐富的數(shù)據(jù)處理經(jīng)驗(yàn)，這些都將推動(dòng)我國的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的完善。

最后，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，完善和建立法律法規(guī)及監(jiān)督部門。目前我國沒有專門針對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的法律體系，這就致使有些企業(yè)鉆法律的空子。完善法律制度，有助于規(guī)范企業(yè)行為，建立監(jiān)管部門，有助于監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，保障投資者權(quán)益和職工福利等。

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作者簡介：徐建梅，江蘇省測繪產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站經(jīng)濟(jì)師。

收稿日期：2011-12-05。