零售企業不同促銷方式的財稅處理

目前，零售企業為招攬顧客、擴大市場份額以提高市場競爭力，通常采取多種促銷手段。如何對不同促銷方式進行會計處理以及稅收籌劃，成為目前亟待解決和規范的現實問題。通過對張家港幾家大型零售企業的典型促銷方式會計處理及稅收負擔的分析對比，為零售企業找出較為有利的促銷方式。

零售企業促銷方式稅收籌劃一、典型促銷方式簡介

近年來，張家港市零售企業的競爭日益加劇，零售企業要想在商品同質化程度高的環境中脫穎而出，就必須不斷改進促銷方式，以促使企業持續健康發展。目前，張家港市零售企業的典型促銷方式主要有讓利銷售、買物贈物、降價銷售、積分返利、滿額贈、返券銷售、有獎銷售、以舊換新、抽獎等。

折扣銷售是零售企業最常用的促銷方式之一，主要形式有打折銷售，降價銷售以及第二件半價等。返券銷售在一些超市、商場會比較常見，是為了吸引消費者的二次消費，返券銷售的特點主要有時間性，一般會在特定的時間內，超過了這個時間段券就會失去效用。現金回贈，就是消費滿一定的金額給予一定的現金返回，消費者可以直接用這部分現金沖減消費金額。以舊換新作為政策性的促銷方案具有資產交換的性質，一般的電器行業在國家政策的支持下會采用這種促銷方案。

二、不同促銷方式的稅負比較

張家港市第一人民商場在“中秋國慶期間”要采取一定的促銷手段來吸引顧客消費，可采用的促銷方案有三種：方案一、九折銷售；方案二、凡是消費滿1000元，贈送100元商品；方案三、凡是消費滿1000元，返現金100元。

假定一商品售價為1000元，其進價為700元，贈品的成本為70元（這里的價格均為含稅價），企業購貨均取得了增值稅專用發票，企業適用7%的城市維護建設稅稅率、5%的教育費附加、25%的企業所得稅稅率。假定企業應代扣代繳的個人所得稅由消費者自行承擔，在考慮企業稅負時不包括應由企業代繳的個人所得稅。

方案一：折扣銷售。根據稅法的相關規定，打折銷售的納稅基數以折扣后的價格為基準，但在開發票的時候要在發票上同時注明原價以及折扣額，假設第一人民商場在發票上已經同時注明了這兩點。實際銷售額為：1000×90％＝900元。

應交增值稅＝900/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝29.06元

應交城建稅＝29.06×7％＝2.03元

應交教育費附加＝29.06×5％＝1.46元

應交企業所得稅＝[（900－700）/（1＋17％）－2.03－1.46]×25％＝41.86元

企業凈利潤＝（900－700）/（1＋17％）－20.93＝125.59元

方案二：買物贈物。買物贈物作為讓利的一種促銷方式也是常常受到消費者的青睞，本方案中為了讓消費者獲得100元的優惠，企業選擇贈送100元的商品。根據稅法規定，贈送的商品要視同銷售，要計算銷項稅，同時企業應代扣代繳個人所得稅。

應交增值稅＝（1000＋100）/（1＋17％）×17％－（700＋70）/（1＋17％）×17％

＝47.95元

應交城建稅＝47.95×7％＝3.36元

應交教育費附加＝47.95×5％＝2.40元

應交企業所得稅＝[（1000－700－70）/（1＋17％）－3.36－2.40]×25％＝47.71元

企業凈利潤＝（1000－700－70）/（1＋17％）－47.71＝143.12元

方案三：買物返現金作為讓利的一種促銷方式，也是備受消費者的青睞。本案例中消費者返現的100元，根據稅法規定，贈送現金不能在稅前扣除。這里的實際銷售額就是1000元。

應交增值稅＝1000/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝43.59元

應交城建稅＝43.59×7％＝3.05元

應交教育費附加＝43.59×5％＝2.18元

應交企業所得稅＝[1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18]×25％＝62.80元

利潤總額＝1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18－100＝151.18元

企業凈利潤＝151.18－62.80＝88.38元

經過計算可以得到以下對比分析結果：（單位：元）

以上三種方案是典型的促銷方式，對于消費者來說沒有很大的差異的，但對于零售企業而言，三種促銷方案下的稅負大小為：方案三＞方案二＞方案一。很明顯，方案一的增值稅額最少，企業的所得稅額最少，但稅后凈收益不是最多。稅后凈收益的大小為：方案二＞方案一＞方案三，選擇方案二買物贈物方式促銷更合算。由以上分析可以看出，相同的商品售價，相同的讓利額，對于商家來說稅負和凈利潤卻大不相同。因此，企業在做出每一項經營決策之前要進行相關的稅收籌劃并進行綜合考慮，以便降低稅收負擔，獲取最大的經營效益。但是，影響企業促銷方式的因素除了稅收外，還有企業自身的性質、地理位置、商品性質等，所以只有在全面考慮各種因素之后選擇更適合企業長遠發展的促銷方式。

參考文獻：

[1]商敏.商場促銷方式的稅收籌劃研究.商業現代化，2011，（3）.

[2]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2008.本文系2011年江蘇省高等學校大學生實踐創新訓練計劃的“零售企業各種促銷方式的會計處理與稅收籌劃設計”的成果。