淺析個人所得稅程序法的完善

將個人所得稅歸為中央稅從理論方面看，西方著名的經(jīng)濟學(xué)家塞利格曼認(rèn)為，實行分稅制的稅收管理體制，劃分中央稅和地方稅時應(yīng)遵循三個原則：（1）效率原則，指在判斷一個稅種應(yīng)劃歸中央還是地方，抑或中央和地方共享稅時應(yīng)以征稅效率的高低為依據(jù)；（2）適應(yīng)原則，指在判斷一個稅種應(yīng)劃歸中央還是地方，抑或中央和地方共享稅時應(yīng)以稅基的寬窄為依據(jù)，稅基廣的稅種劃歸中央政府，稅基窄的稅種劃歸地方政府；（3）恰當(dāng)原則，指在判斷一個稅種應(yīng)劃歸中央還是地方，抑或中央和地方共享稅時應(yīng)以是否有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平分配作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

基于以上理論，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)將個人所得稅劃歸為中央稅，原因有三：（1）提高工作效率。從效率原則來看，個人所得的征稅對象是個人的所得，而個人所得的取得地經(jīng)常會隨著個人的流動而無法固定。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和經(jīng)濟全球化的深入，個人的流動性會越來越強，其所得的所在地涉及的范圍會越來越廣。個人所得稅歸為中央稅，會減少稅收征管的障礙，降低納稅人偷稅、逃稅的概率。（2）有利于“寬稅基”目標(biāo)的實現(xiàn)。從適應(yīng)原則來看，個人所得稅的稅基是很寬泛的，即便現(xiàn)在我國的個人所得稅還不很完善，可未來的發(fā)展趨勢也是會往“寬稅基”方向發(fā)展。個人所得稅如仍由地稅局征管，會難以適應(yīng)。（3）促進稅收公平，實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展。從恰當(dāng)原則來看，個人所得稅具有調(diào)節(jié)個人收入分配不公的功能，如由地稅局征管，會造成同一收入的兩個納稅人由于居住地的不同而負(fù)擔(dān)不同的稅收，難以有效發(fā)揮其本身應(yīng)有的作用。

進一步完善個人所得稅雙向申報制度

我國個人所得稅申報制度雖確定為雙向申報，但實施效果卻不盡理想。扣繳義務(wù)人的隱瞞申報、高收入個人的隱瞞申報都讓雙向申報制度大打折扣。因此，對二者均須完善相關(guān)法律規(guī)定來保證雙向申報的有效實施。

1、完善代扣代繳制度。制定扣繳義務(wù)人對個人收入支付申報的具體規(guī)章，明確規(guī)定凡是向個人支付收入的扣繳義務(wù)人，必須向稅務(wù)機關(guān)申報有關(guān)資料信息；凡是向個人支付工資以外的各種名目的現(xiàn)金、實物、有價證券等，如果單位不向稅務(wù)機關(guān)進行申報，也不進行代扣代繳，那么不得計入成本費用。

2、完善納稅申報制度。要充分實現(xiàn)納稅申報制度必須有一系列配套制度的支持，如個人收入控制體系，個人財產(chǎn)登記制度，個人社會信用制度等。同時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)將納稅人自行申報的信息與已掌握的信息進行交叉稽核，以確定納稅人申報信息的準(zhǔn)確性。對此，我國可以借鑒世界通行的“藍(lán)色”申報支隊，即對能如實申報的納稅人采用藍(lán)色標(biāo)記的申報表進行申報，在費用、損失和扣除方面給與更多的優(yōu)惠；反之則用“白色”普通申報方式，這是西方國家為了鼓勵納稅人如實申報，自覺納稅而采取的一項行之有效的措施。

3、嚴(yán)格違法代扣代繳義務(wù)人和納稅申報人的法律責(zé)任。對扣繳義務(wù)人不履行或沒有完全履行扣繳義務(wù)的，追究民事責(zé)任，如由扣繳義務(wù)人承擔(dān)履行扣繳義務(wù)范圍內(nèi)的稅款的繳納；對嚴(yán)重不履行義務(wù)的扣繳義務(wù)機關(guān)的主要負(fù)責(zé)人，虛假申報情節(jié)嚴(yán)重的納稅人追究其刑事責(zé)任等。

4、建立第三方協(xié)助申報制度。所謂第三方協(xié)助申報制度，是指征繳個人所得稅雙方以外的個人或機構(gòu)，如果掌握了有關(guān)某一方收入的信息，應(yīng)及時提供給稅務(wù)機關(guān)的制度。比如，房產(chǎn)部門能夠掌握大量納稅人購房、賣方的信息，其中體現(xiàn)了大量的收入所得，此時房產(chǎn)部門應(yīng)作為協(xié)助申報人，向納稅機關(guān)匯報相關(guān)信息。

完善個人所得稅稅源監(jiān)管

實現(xiàn)稅收信息化

在現(xiàn)代信息社會，隨著計算機及因特網(wǎng)在征管工作的普及，實行稅收的信息化管理已成為一種必然趨勢。20 世紀(jì)六十年代，美國的計算機征管網(wǎng)絡(luò)已覆蓋全國，稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查等工作都已實行網(wǎng)絡(luò)化。目前，國內(nèi)收入局的網(wǎng)站能為納稅人提供許多有關(guān)稅收方面的信息，納稅事宜也可在網(wǎng)上進行，電子服務(wù)報稅已在許多納稅人當(dāng)中得到推廣。

完善個人財富實名制，實現(xiàn)交易非貨幣化

1、完善個人財富實名制。2000年，我國實行儲蓄存款實名制，這為稅務(wù)機關(guān)了解納稅人的個人收入情況發(fā)揮了積極的作用。可是，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人的收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化、多渠道趨勢發(fā)展，存款實名制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要將實名制推廣到個人財富的各個領(lǐng)域。目前，個人的許多財產(chǎn)都處于隱蔽狀態(tài)，這就為國家稅款的流失埋下隱患。筆者認(rèn)為，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加大對高收入行業(yè)和個人的監(jiān)督力度，為其設(shè)檔歸類，特別是數(shù)額較大的財產(chǎn)，都要用真實姓名登記、存檔。檔案材料應(yīng)當(dāng)徹底了解其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、人員數(shù)量、收益情況及工資、薪金的發(fā)放渠道等信息。這樣，稅務(wù)機關(guān)就能通過這些檔案材料，詳細(xì)了解一定時期高收入者的財產(chǎn)來源、財產(chǎn)變動情況及納稅情況等信息，以期能更好地查漏補缺，最大限度地避免偷稅、漏稅等現(xiàn)象的重復(fù)發(fā)生。

2、實現(xiàn)交易非貨幣化。個人財富實名制成熟后，應(yīng)逐步實現(xiàn)交易非貨幣化。個人所得稅收的流失，很大程度上是因為稅務(wù)機關(guān)對納稅人的財產(chǎn)情況不了解。如果納稅人的交易都是通過銀行進行，實行非貨幣化，將有助于稅務(wù)機關(guān)掌控納稅人的財產(chǎn)情況，也降低納稅人的交易風(fēng)險。筆者認(rèn)為，可以廣泛推行信用卡支付制度，鼓勵納稅人刷卡消費。國家應(yīng)該規(guī)定，服務(wù)性行業(yè)都應(yīng)該配有刷卡機，以便納稅人刷卡消費。

建立納稅人信用等級制度

誠實守信是做人的基本原則，稅收領(lǐng)域也是如此。可要每位納稅人都誠實守信，也不是一件容易的事情。因此，有必要建立納稅人信用等級制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將納稅人分成不同的信用等級，考核標(biāo)準(zhǔn)為納稅人歷年的稅務(wù)登記、稅收申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等。根據(jù)納稅人的不同等級適用不同的稅收管理：對于信用等級高的納稅人，實行簡易管理程序，并且給予稅收獎勵；對于信用等級低的納稅人，要重點監(jiān)控，并且給予稅收懲罰。

（作者單位：中國鐵路物資北京有限公司）