對以舊換新賬務處理的思考

目前以舊換新促銷十分流行，涉及商品有自行車、手表、家用電器、住房、黃金珠寶首飾、高壓鍋，熱水器、煤氣灶等，甚至羊毛衫、炒菜鍋等，都可以舊換新。下面談談該項業務的賬務處理內容：

銷售收入的確定

采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。在公平交易的情況下，舊商品的折價和購買方支付的貨幣金額之和應該與新商品的含稅公平市價相當，因此應以舊商品的折價和購買方支付的差價來確定含稅銷售收入，然后再根據企業適用的增值稅稅率來確定銷售收入。

取得的抵價舊商品的會計與稅務處理

銷售方在回收舊商品后，對舊商品的處理一般分為三種情況：一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位，二是將舊商品作為資源回收利用，三是為避免舊商品廢棄后對環境產生污染(如舊電池等)，企業將舊商品回收后進行綜合處理。無論哪種情況，取得舊商品后企業一般先將其作為存貨管理，根據不同情況按其抵價金額計入\"原材料\"或\"庫存商品\"中，由于一般無法取得相應的增值稅發票，也就不能計算抵扣進項稅額。

案例分析

陽光家電商場采用以舊換新方式促銷電視機，每臺舊電視機作價400元，消費者支付2408元現金就可以取得新電視機一臺。上述款項已通過現金結算，收回的舊電視機已驗收入庫。同類電視機平均售價為每臺2808元，當月采用此方式銷售電視機1000臺。

家電商場所標售價為含稅售價，因此會計處理為：

銷售收入=含稅售價/(1+增值稅稅率)=2808€?000€?1+17%)=2400000(元)

借：庫存商品——舊電視機 400000.00

庫存現金 2408000.00

貸：主營業務收入 2400000.00

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408000.00

對于以舊換新商品的我們在實際操作過程中要住把握好尺度，這樣才能在市場競爭中立于不敗之地。對于其優點我總結了以下幾點：

1、它能消除新商品銷售的障礙，免得消費者因為舍不得丟棄尚可使用的舊商品而不買新商品。據調查，目前城市家庭中的中、高檔耐用消費品，尤其是家用電器，多數是在80年代末90年代初購買的，普遍到了更新換代的時候。很多家庭之所以沒有買新商品；主要原因就是舊商品尚可使用，丟了可惜！以舊換新為舊商品提供了一個折價的機會，這樣就會使很多消費者提前更新自已的舊商品，為新商品的銷售掃除了障礙。

2、對于一些流行性商品，如家具、服裝、旅游鞋等等，人們常常是買來后使用不久就過時了。以舊換新同樣為這些過時的商品找到了一個折價的機會，因此能鼓勵消費者及時淘汰更換過時的商品，購買新潮的流行時髦商品。

3、以舊換新能提高一個非名牌商品在市場上的競爭力。

以筆者為例，2001年初因遷入新居打算買一臺太陽能熱水器，以更換以往使用的熱水器。當時市場上有十幾種品牌的熱水器銷售，如皇明太陽能等名牌產品，但筆者最終買的卻是非名牌熱水器。其中主要原因，就是因為只有其一種品牌的熱水器搞以舊換新，其他品牌的熱水器均不能以舊換新。由此可見，以舊換新能提高非名牌產品的市場競爭力，甚至能使一個非名牌產品的銷售量超過名牌產品。

4、以舊換新實質上是變相降價，但能避免直接降價帶來的種種副作用。

實際中，很多廠家或商家擔心降價會貶損商品形象，引起消費者對商品質量的懷疑，或擔心降價會引發同行中競相降價的價格戰，往往使用以舊換新變相降價。這樣做既能收到降價的促銷效果，又可避免降價帶來的負面影響。 其缺點主要有以下幾點：

1、促銷成本較高 以舊換新中回收舊商品，多數沒有什么經濟價值或價值很低，遠遠趕不上折扣的那部分價款。例如武漢永樂阿波羅燃氣具有限公司把回收來的舊熱水器當廢鐵賣給廢品公司，一個只能賣2～3塊錢；但舊熱水器在以舊換新時卻能折價50元，也就是說廠家要損失40多元的銷售利潤。另外，回收、堆放、運輸、處理舊熱水器還要付出費用；對以舊換新活動進行廣告宣傳也要付出費用，種種費用加在一起，促銷成本較高。

2、促銷范圍比較狹窄 以舊換新主要適用于促銷高、中檔耐用消費品。對于價格低、使用期短的日常消費品，消費者會對舊商品一丟了之，沒有興趣參加以舊換新；另外，以舊換新也不適宜促銷生產資料商品，因此促銷商品的范圍比較狹窄。

3、實際操作中不少商家不愿配合廠家開展以舊換新促銷活動。因為這種促銷活動操作起來較麻煩，回收來的舊商品比較臟，商場又難以找到堆放的位置，很多商家不愿經手這種業務。

（作者單位：山西省運城市財經學校）