事業單位內部控制淺析

摘 要：事業單位內控制度的完善與否和執行效果，直接影響到財政經費的績效和國有資產的安全。鑒于此，結合目前事業單位內部控制的現狀，對事業制度體系建設、制度建設情況及制度執行有效性等方面的問題進行分析，并對如何加強內部控制管理工作提出建議。

關鍵詞：事業單位；內部控制；管理

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）09-0092-02

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

事業單位職能是為社會公眾和國家安全提供公益性服務，不同于企業，不以贏利為目的。但為了保證國有資產的安全和完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證事業工作的效率、效益，提高財政資金使用的績效，推進廉政建設，維護社會公眾利益，仍需建立一套完整的內部控制制度體系。

一、事業單位內控的作用

1.提高會計信息的真實性和準確性。事業單位要保證各項事業工作的順利開展，必須及時掌握單位經濟運行情況，以確保決策的正確性，而內控制度的建立，規范了各項經濟業務的管理，確立了內部牽制和監督，有利于提高信息的準確性和真實性。

2.保證事業活動順利開展。內部控制制度通過確定單位各項工作職責分工，建立規范、嚴格的審批程序，實現有效的檢查監督手段等，可以有效地控制單位各項業務活動，即提高了資產的使用效益，又保證了事業活動的順利開展。

3.保護國有資產的安全完整。事業單位的資產屬國有資產，內部控制通過適當的方法，對預算的制定和實施，貨幣資金的收支，合同的簽訂和實施，物資采購、驗收、保管、領用等活動進行控制，防止挪用、貪污、濫用、毀壞等，以保證國有資產的安全完整。

4.推進單位廉政建設。有效內部控制的建立和實施，將會對通過公款吃喝、旅游、送禮等方式任意揮霍財政資金，將公款直接或間接挪為己用，私分國有資產等行為實施控制管理，防止腐敗，積極推進單位廉政建設。

二、事業單位內控的現狀

近年來，國家加大了對事業單位和事業單位承擔任務的審計檢查工作力度，除國家審計部門常態化、持續審計監督外，在事業單位開展了“小金庫”和反腐倡廉等專項治理工作，對個別領域開展了專項的審計檢查工作。在審計檢查過程中，發現了一系列的問題，究其原因，內部控制制度的建立完善與否，及是否得到有效的實施，是重要因素之一。在此背景下，大多數事業單位能夠意識到內控制度建設的重要性，也在逐步地建立和完善單位內部控制制度，但通過調查和溝通發現，事業單位內部控制仍然存在一些問題。

1.制度體系建設不完整。事業單位現有執行較為有效的內部控制制度多是獨立的、不成體系的，也是歷年積累下來的，如審批權限控制，往來賬款控制管理等，而對于采購、投資、合同和項目管理等關鍵經濟業務事項，大多缺少控制制度；新建內控制度多是因某種需要或是檢查查出問題而促動制定，如單位為了應付ISO9000認證檢查，突擊制定了借款管理制度等，制度缺乏指導性和應用性；已有制度中也存在為了體現單位管理者意志，與部門相關規定相沖突的情形；現有制度體系存在沒有結合國家財政管理要求變化，與時俱進進行修改和完善的情況，制度時效性差?？傮w而言，事業單位內部控制度缺乏系統性和完整性。

2.職責分工不明確。事業單位內部控制制度中，對于每個經濟事項各環節的職責分工存在不明確的情形。如經濟合同管理方面，誰要對合同的經濟條款負責，誰要對合同的真實性負責，合同是否履行由誰來負責，在合同管理制度中往往缺少明確的責任，常常會出現一些合同糾紛，當出現合同糾紛時又互相推諉。在審批權限內部控制方面，存在單位領導“一支筆”或是“放權”的情形，即單位報銷業務不論金額大小全部由領導簽字，或是單位領導只管百萬元以上的報銷業務，兩種情況都不是有效的控制模式，內控管理比較機械化，控制往往流于形式，潛在風險較大。

3.流程控制不規范。業務事項過程管理的有效性與合理性，決定了內控制度能否得到有效的實施。現有事業單位內控制度在流程設計方面，往往過于簡化或是過于煩瑣，在實施過程中要么因為缺少必要的過程牽制和監督，不能達到真正控制風險的目的；要么因為程序過于復雜，執行難度加大，增加了控制的成本，得不到有效的實施，久而久之，制度就會被束之高閣。

4.關鍵風險點控制不準確。對事業單位發生的一些違法違規情況進行分析，會發現在關鍵經濟業務的管理和控制方面，控制的手段和措施過于形式化，甚至于缺少必要的控制制度，從而讓一部分人鉆了空子，導致國有資產的流失。如在事業單位“小金庫”治理過程中，發現了較多收入未納入符合規定的賬簿進行核算、甚至于收入由個人收取，因缺少監督和制約機制而私存私用的情況；通過列報虛假會議費，結余存入賓館歸個人或是小團體自由使用的情況也較為普遍。

5.內控制度執行不到位。好的制度需要認真落實執行，才能有效地發揮制度的作用。當前大多事業單位建立了單位內部控制制度，但很多制度沒有發揮應有的作用，究其原因，主要是單位對內控制度執行推進力度不強，全員認識和參與程度不夠，單位管理者對內部控制制度執行重視程度不夠，內部控制制度缺乏實施監督機制等，當然也存在制度本身不盡合理的情況。

三、事業單位內控的重點內容

事業單位內部控制涉及內容較多，包括預算管理、項目管理、投資管理、合同管理、采購管理、工程項目管理、現金管理等多個方面。筆者認為，在預算、采購、項目、合同幾個方面應重點進行控制管理，控制體系中同時應特別注意對關鍵風險點的控制。

1.預算控制。預算工作貫穿單位工作的全過程，預算編制的合理、合規和有效，將直接決定單位經濟運行，做好預算編制的整體協調、分工協作、集體決策等工作尤為重要；在預算執行過程中應注意收入支出的牽制控制、收入實現、支出過程控制和審批權限控制、重大支出決策、政策執行等方面。對會議、勞務、票據、業務招待和出國等關鍵點應特別加強控制管理。

2.采購控制。采購工作的每個環節，都應嚴格予以控制，要加強采購的全過程管理。采購預算和計劃編制要建立溝通協商機制、審核批準機制、大宗采購領導決策制度，采購過程中的監督管理、牽制管理、合同管理、進度付款管理，采購完成后的驗收管理、資產管理等是重點內容。大型設備、國外設備、貴重金屬和一次性大批量材料采購等關鍵點應特別加強控制管理。

3.項目控制。項目分為工程項目和科研等專項項目，項目管理過程中的職責分工體系建立、牽制管理和監督管理尤為重要。項目立項應加強論證管理、審核管理、集體決策、概預算編制和程序管理等控制；執行過程應加強招投標管理、項目變更管理、付款審批管理；執行完成后應注意驗收管理和資產管理等。外包外協和材料物質采購等關鍵點應特別加強控制管理。

4.合同控制。合同在訂立過程中，應加強合同訂立主體管理、授權制度建設、資質審查、論證或法律咨詢及職責分離等方面的控制；合同履行過程中，應加強嚴格按合同約定付款管理；合同執行完成后應加強驗收管理和檔案管理。合同資質審查和付款等關鍵點應特別加強控制管理。

四、事業單位怎樣做好內控

1.規范內控制度體系建設。全面梳理單位的各項經濟業務和現有控制制度，依據國家有關法律法規和政策，結合單位的實際情況，建立完整的單位內部控制制度體系，實現內部控制制度的系統性和完整性，避免政出多門，不同制度之間相互打架，更要避免“救火式”的制度建設。

2.增強內控制度的執行力。內部制度建設過程中，要考慮制度易于理解，便于執行，同時也要考慮制度執行的成本效益，確保制度不流于形式。制度的文字表述應清晰、簡潔，同時配以制度執行的流程圖和流程說明，便于理解和實施。制度的流程在滿足控制的前提下應盡量簡化，降低制度實施的成本。

3.加強控制手段的有效性。內控制度的流程應明確、規范，要具有很強的操作性和指導性，同時要能實現控制的目的。制度中需明確各項經濟業務參與者的職責分工，每個環節要有明確的責任人，并賦予明確的職責。應避免職責過于集中，審批權限管理需建立授權管理制度，分工管理，相互控制。需建立關鍵崗位輪崗制度和不兼容崗位分離制度，真正實現經濟業務的牽制和相互監督。

4.建立制度執行監督機制。需建立內控制度的執行監督機制，監督工作應獨立于內控制度的建立和執行。通過監督，一方面監督內控制度的執行情況，發現制度設計和執行情況方面存在的問題，及時修訂，保障內控制度的有效實施；另一方面通過監督及時發現經濟業務中出現的違法、違紀和違規問題，及時整改、糾正，提高資金使用效益，避免國有資產流失。

參考文獻：

[1] 中國會計協會.企業內部控制自我評價與審計[M].大連：大連出版社，2010.（責任編輯：袁凌云）