淺議施工企業內部審計

張慧

摘要：文章分析了施工企業內部審計現狀及內部審計局限的原因，對如何加強施工企業內部審計工作提出了建議。

關鍵詞：施工企業 內部審計 現狀 建議

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-167-02

隨著我國內部審計的框架體系日趨完善，我國內部審計由最初的側重于揭露錯弊行為的財務事項審計，拓展為以提升企業價值、改善企業管理、實現企業經濟目標為目的，對企業各種經濟活動的事前、事中、事后審計；內部審計部門由最初作為國家審計的補充而存在，逐步擺脫了國家審計從屬的地位，成為在單位負責人領導下，為實現企業的經濟目標，對企業的財務收支、經濟活動進行全方位審計的內部管理部門；內部審計的職能由最初的側重于監督，轉變為以服務為出發點，監督和評價企業內部控制及經營活動，評價經濟效益的行為。

一、施工企業內部審計實施現狀

1.我國施工企業內部審計起步較晚，內部審計職能仍以監督、評價為主，服務職能不強。例如某施工企業在《內部審計工作管理辦法》中，對“內部審計”一詞定義為：企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。

2.施工企業內部審計人員知識結構單一，內審人員多來自于財務部門，不能滿足對企業進行全方位審計的要求。施工企業內部審計側重于財務審計，在內控審計、管理審計、效益審計方面，缺乏相關知識及科學的審計方法，限制了內部審計作用的發揮。

3.施工企業內部審計以事后審計為主，事前、事中審計力度弱。特別是對施工項目做不到事前、事中審計，只能等到項目結算后，進行項目終結審計，而往往項目施工過程中的問題已經定性，內部審計只能對該項目的盈虧，及管理上的問題提出事后的審計意見。

4.施工企業內部審計責任不明，審計人員責任心不強，審計質量差。我國關于內部審計的法律法規對內審人員應承擔的責任及罰則還沒有明確的規定?！秲炔繉徲嫓蕜t基本準則》第17條規定了內部審計報告準則，要求“審計報告的編制應當以經過核實的審計證據為依據，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則”。條款規定了審計人員應當如何做，但沒有規定審計報告質量達不到要求，審計人員要承擔什么責任，對處罰規定的很含糊，對內審人員的約束，主要依靠公司內部制度。施工企業內部審計起步晚，尚處于初級階段，缺乏對內審人員相應的監督與激勵機制，因此，審計質量高低，完全取決于內審人員的個人素質及責任心。

二、施工企業內部審計局限性的原因分析

1.認識宣傳不到位，未引起被審計單位負責人的足夠重視。施工企業內部審計人員在審計中往往定位不正確，溝通方式不靈活。在對下屬單位審計時，多以上級單位外部監督的形象實施審計行為，導致下級單位不配合，隱匿、藏匿問題，不敢把問題暴露出來，致使很多問題無法在內部審計時及時發現，為公司管理留下隱患。

2.施工企業內部審計人員偏少，專業知識結構單一，缺乏預算、材料、合同管理等相關方面知識，導致審計質量不高，審計成果流于表面，不能發現深層次的問題。某施工企業內審機構設置是，在總公司設置了內部審計部門，要求所屬分公司根據單位的實際情況設立相應的內部審計機構，并配備專職或兼職的審計人員。未設立專職審計機構和人員的單位，統一由所屬單位的財務負責人兼任。實際情況是，基本上所有的分公司都未設立專門的審計部門，而由財務部門兼負審計職能。因此導致下屬分公司內部審計以財務審計為主，以事后審計為主，大大限制了內部審計作用的發揮。

3.施工企業項目點多面廣，人員分散，僅依靠有限的審計人員無法對企業所有的項目進行事前、事中審計，導致項目過程審計難。

4.施工項目終結審計通常是在工程項目已竣工驗收，各項經濟業務終結，經濟往來核對清楚的情況下開展。但是施工企業項目周期長，結算難，資金回收更難，導致項目終結審計難，有時會拖上好幾年才能進行終結審計，而此時項目審計的作用被大大削弱，起不到促進管理與提高效益的作用。

5.內部審計部門是企業的一個職能部門，對審計查出的問題只有建議權，沒有處罰權。而施工企業的現狀是內部審計追究力度不強，除非發現重大違法違紀行為，否則審計問題是否整改，完全取決于被審計單位，這就造成了內部審計結果不能引起相關單位的重視。

三、加強施工企業內部審計工作的建議

1.加強內審的宣傳，增強內審服務功能，爭取被審計單位的理解和支持。審計署《關于內部審計工作的規定》第十四條指出“內部審計機構應當遵守內部審計準則、規定，按照單位主要負責人或者權力機構的要求實施審計”。內部審計的特點決定了它要為單位和部門的主要領導人服務，因此要有效地開展工作，必須取得所在部門和單位領導的支持。另外，內部審計不同于國家審計，國家審計側重于監督，是對權力運行的制約，而內部審計則應更側重于服務，通過對企業內控、管理、效益審計，發現問題，提出改進意見和建議。在企業中，很多人對內部審計的認識存在誤區，一種認為內部審計就是找茬；另一種認為內部審計就是走過場，不解決實際問題。內部審計工作很多時候得不到被審計單位的理解和支持，使內審工作事倍功半，審計效果不佳。而往往企業的很多隱性的問題，僅僅通過財務審計，潛藏的問題是無法發現的，因此與被審計單位人員的溝通就至關重要。例如某施工企業在對某下屬單位經理進行離任審計時，通過與被審計單位人員進行溝通，發現企業有一部分職工集資，財務賬上沒有顯示，職工集資利息一直未發放，職工對此有非常大的意見。因此，加強對內部審計工作的宣傳，使企業由上到下形成一種共識，內部審計是幫助企業改善和提升管理的手段，盡早發現問題，把問題解決在萌芽狀態，是對被審計單位、被審計人的一種保護。

2.拓展內審隊伍，建立專家人才庫。現有的內審人員配置無論從人數還是知識結構上看，都不能滿足內部審計發展的需要，因此施工企業要建立專家人才庫，包括工程技術、經營計劃、物資采購及財務審計等方面的人才。內部審計是全公司參與的、工作量非常大的企業行為，因此需要經理親自掛帥，主要業務處室全力配合，建立合理的協調機制，保證在有審計任務時能隨時抽調人才滿足審計任務的要求。

3.與項目成本分析制度相結合，加強項目的過程審計。施工企業由于內審人員少，項目點多面廣，專門進行項目過程審計困難。但是施工企業在項目成本管理方面通常力度大，且制度相對健全。因此施工企業可將內部審計與項目定期的成本分析制度結合起來，建立、健全項目審計程序及審計資料內容，要求項目部指定專門人員兼任內部審計資料收集員，指導其及時收集審計資料，按期上報基層單位內審部門。基層單位的內審人員要參加項目的成本分析會，通過這一平臺，對于分析審計資料時發現的問題進行了解與核實，提出審計意見、建議，請項目部加以整改。在下一次成本分析會時，審計人員對上次的審計意見的改進情況進行核實、通報。逐步加大項目過程中的審計力度，為促進項目管理及實現效益獻計獻策。

4.實施審計質量考核，加強內部審計人員對審計風險的認識，提高審計人員責任心。審計質量決定著內審部門在企業中的地位及作用。影響內部審計質量的因素，一是內審人員的執業能力，二是內審人員失職的懲罰成本。施工企業的內審管理制度不健全，對內審結果缺乏復核、監督制度，內審工作存在隨意、主觀的現象，審計質量很大程度依賴于內審人員的個人素質及職業道德。因此，施工企業一方面要規范審計過程，完善資料收集、工作底稿的編制簽字等程序，督促內部審計人員要對各自的工作負責；另一方面要建立審計質量考核機制，審計結束后主管領導對審計結果進行復核，對內審人員工作進行考評，對于內審人員在審計過程中的違規失職行為嚴肅查處，加大內審的懲罰成本。同時通過外部審計監督內部審計，如果外部審計時發現企業存在重大的違法違規經濟行為，而在內審工作中沒有發現并及時報告，需要追究相關內審領導及內審人員的責任。這就要求企業的內審人員要比外審人員業務水平更高，審計得更加細致、認真，也可以杜絕內審人員為被審計單位出具人情報告，掩飾重大的問題的行為。通過制度的規范及加大懲罰成本，雙管齊下，才能促使內部審計人員加強對審計風險的認識，提高審計人員責任心。

5.對內部審計結果進行公示，將內部審計建立成為企業內部信息溝通與共享的平臺。施工企業，特別是大型施工企業，管理相對松散，下屬各分公司管理水平參差不齊，因此內部審計部門將審計中發現的共性的問題或需要提起警示的問題，在各部門及下屬公司傳達，將內部審計建立成為企業內部信息溝通與共享的平臺，能大大提高下屬單位的管理水平，為下屬單位堵塞管理漏洞，提高管理水平提供一定的幫助。

6.賦予內審部門一定處罰權限，促進審計意見的貫徹執行。對于被審計單位就內審部門要求整改的問題在規定期限內未予整改的，內審部門可以通過通報、罰款等方式督促被審計單位予以改正，以促進被審計單位重視內審意見，主動地整改企業問題，加強內控，提高企業管理水平。

綜上所述，內部審計在施工企業加強管理、提升效益中發揮著至關重要的作用，雖然施工企業內部審計還任重而道遠，但是，隨著企業領導層的理解重視，內審隊伍的不斷壯大，內審制度的不斷完善，施工企業內部審計必定會在企業加強內控和管理、防范風險、提高效益、促進廉政建設等方面發揮出更大的作用。

參考文獻：

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3.劉昌鴻.淺談施工企業內部審計問題分析與探討.經營管理者，2010（02）

（作者單位：山西建筑工程（集團）總公司 山西太原 030002）（責編：李雪）