淺析《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》變化及其對財務(wù)管理工作影響

高鋒

新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《規(guī)則》）于2012年4月1日起施行，在新《規(guī)則》施行前，原《規(guī)則》已經(jīng)施行了15年。原《規(guī)則》在規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。然而，隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，財政和各項社會事業(yè)改革不斷深入，原《規(guī)則》在一些方面已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展和改革的需要。因此，財政部根據(jù)新形勢以及新要求對原《規(guī)則》進行了修訂。

與原《規(guī)則》相比，新《規(guī)則》在篇幅上有所增加。由十一章四十七條增加到十二章六十八條，增加了財務(wù)監(jiān)督一章。在內(nèi)容上做了五方面的修訂。

一、對與現(xiàn)行法規(guī)、制度不一致的條款進行了修改

隨著部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線等財政改革的深入推進，原《規(guī)則》中一些條款已不再適用，新《規(guī)則》按照現(xiàn)行的管理要求進行了修改。

（1）將“財政專戶核撥預(yù)算外資金”修改為“財政專戶管理的預(yù)算資金”；將“應(yīng)當上繳財政的資金和應(yīng)當繳入財政專戶的預(yù)算外資金”修改為“應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金”，取消了預(yù)算外資金的提法。（2）有關(guān)上繳上級支出的“實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例”修改為“按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳”。（3）對事業(yè)單位清算，“經(jīng)主管部門和財政部門、國有資產(chǎn)管理部門”監(jiān)督指導(dǎo)、批準修改為“經(jīng)主管部門和財政部門”。（4）隨著事業(yè)單位醫(yī)療改革的深入，原規(guī)則中有關(guān)醫(yī)療基金提取使用的規(guī)定已經(jīng)不再適用，新規(guī)則予以刪除。（5）根據(jù)《預(yù)算法實施條例》的規(guī)定，將事業(yè)單位預(yù)算“由主管部門匯總報財政部門審核批復(fù)后執(zhí)行”修改為“由主管部門審核匯總報財政部門，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷱?fù)后執(zhí)行”；將預(yù)算調(diào)整“事業(yè)單位可以報請主管部門或者財政部門調(diào)整預(yù)算”修改為“應(yīng)當報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預(yù)算”。

二、對《規(guī)則》適用情況進行了修訂，擴大適用范圍、明確適用類別

新《規(guī)則》適用范圍由 “各級各類國有事業(yè)單位”擴大為“各級各類事業(yè)單位”。同時，為適應(yīng)事業(yè)單位分類改革的需要，在附則中規(guī)定了參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位以及公益服務(wù)性組織和社會團體對規(guī)則的適用問題，適用類別明確。

三、將基本建設(shè)投資納入《規(guī)則》統(tǒng)籌管理；對固定資產(chǎn)重新分類，提高確認認價值標準

新《規(guī)則》將基本建設(shè)投資納入單位事業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌管理，相應(yīng)的在事業(yè)單資產(chǎn)范圍中增加了“在建工程”并明確了其定義及管理辦法、在事業(yè)單位報送的年度財務(wù)報表中增加了“固定資產(chǎn)投資決算報表”。將基本建設(shè)投資納入《規(guī)則》統(tǒng)籌管理，解決了事業(yè)經(jīng)費、基本建設(shè)經(jīng)費分別核算與預(yù)算管理口徑不符；基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算不利于資金的統(tǒng)籌安排；分別對事業(yè)經(jīng)費、基本建設(shè)經(jīng)費編制會計報表不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況的問題。形成一個全面反映事業(yè)單位各項資金活動的綜合財務(wù)管理體系。

對固定資產(chǎn)重新進行了分類，將動植物作為固定資產(chǎn)管理。調(diào)整了固定資產(chǎn)確認單價，一般設(shè)備單價由500元以上調(diào)整為1000元以上，專用設(shè)備單價由800元以上調(diào)整為1500元以上。

四、在原《規(guī)則》的基礎(chǔ)上對事業(yè)單位財務(wù)管理提出了新的任務(wù)要求

1.要求嚴格預(yù)算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算。新《規(guī)則》在原《規(guī)則》 “合理編制單位預(yù)算”基礎(chǔ)上增加了“嚴格預(yù)算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算”的要求。重視強化預(yù)算管理，特別強調(diào)將單位各項收入、支出全部納入預(yù)算。要求編制預(yù)算時考慮 “資產(chǎn)狀況”及 “以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況”，并將原《規(guī)則》第五章“結(jié)余及其分配”修訂為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理”，對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別做出了定義，界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的區(qū)別。在此基礎(chǔ)上，進一步將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。新增條款對決算編制、上報及質(zhì)量做出了要求。

修訂后的《規(guī)則》完善了預(yù)算管理程序，強調(diào)部門預(yù)算的管理、控制功能。

2.要求實施績效評，合理配置、有效利用資產(chǎn)。新《規(guī)則》要求通過加強支出績效管理來提高資金使用效益。我國對財政資金實施績效評價起步較晚，對財政資金績效的評價，目前尚沒有公認的比較完善的評價方法和手段，績效評將是今后事業(yè)單位財務(wù)管理工作的難點。新《規(guī)則》增加了合理配置資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效率、按國家有關(guān)規(guī)定實行共享、公用，編制預(yù)算時考慮“資產(chǎn)狀況”的要求，這些要求體現(xiàn)了事業(yè)單位資產(chǎn)的國有行性質(zhì)，強調(diào)共享、公用。從新《規(guī)則》的要求看，今后事業(yè)單位在支出及資產(chǎn)管理上要更加注重效率。

3.要求加大對對外投資、負債的管理力度。新《規(guī)則》對外投資資金來源和投資種類上做出了限制，規(guī)定“不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資”，“不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資”并要求以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時“進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值”。這些要求體現(xiàn)了國家對國有資金、資產(chǎn)安全的考慮，禁用財政性撥款投資、禁在高風險領(lǐng)域投資對用非貨幣資產(chǎn)投資要求評估，防止資產(chǎn)流失。

針對近年來事業(yè)單位籌資多元化，舉債規(guī)模不斷擴大，無法償還到期債務(wù)的財務(wù)風險加大的實際情況，新《規(guī)則》要求建立健全財務(wù)風險控制機制、嚴格執(zhí)行審批程序、不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔保。這要求在今后財務(wù)管理工作中要重視對資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等指標的分析，適度舉債；要加強收入管理、控制支出，加強經(jīng)濟核算，保證償債能力；要嚴格執(zhí)行有關(guān)擔保的規(guī)定，保證事業(yè)資產(chǎn)安全。

4.要求建立健全事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督制度。新《規(guī)則》增設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章，規(guī)定了財務(wù)監(jiān)督范圍、內(nèi)容、方法。財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)管理目標實現(xiàn)的保證，是重要的財務(wù)管理方法和手段，是單位今后財務(wù)管理工作的重點。

《規(guī)則》做為規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為的部門規(guī)章，在事業(yè)單位財務(wù)、會計規(guī)范體系中處于基礎(chǔ)地位，其修訂必將會對各行業(yè)財務(wù)管理制度、單位財務(wù)管理辦法及《事業(yè)單位會計準則》等產(chǎn)生影響。因此，比較、分析新舊《規(guī)則》的差異，理解新《規(guī)則》對單位財務(wù)管理任務(wù)提出的新要求，對加強財務(wù)管理、提高會計核算水平有著重要的意義。