財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的比較與結(jié)合

王慶才

[摘要]財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，在我國(guó)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而績(jī)效審計(jì)是附屬于財(cái)務(wù)審計(jì)的，它必須和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)。績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)和其隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行的評(píng)價(jià)和審查活動(dòng)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在國(guó)家審計(jì)工作中所占的比重非常大，并且開(kāi)始獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)之外。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效審計(jì)比較結(jié)合

績(jī)效設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者是密不可分的關(guān)系。本文將詳細(xì)地探討財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)之間有什么區(qū)別，并且分析該如何將財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)進(jìn)行有效地結(jié)合，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)工作更加到位。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別

1.要素差異。從審查的目的來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)和審查的是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和公允性，而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和審查的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性、效益性和經(jīng)濟(jì)性；從審查對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)的審查對(duì)象是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)而績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是政府機(jī)關(guān)及其附屬部門和事業(yè)單位；從審計(jì)方法和技術(shù)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)用的是審閱、查詢、觀察、函證等方法，而績(jī)效審計(jì)運(yùn)用的是調(diào)查、分析、統(tǒng)計(jì)、采訪等方法；從審計(jì)功能來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和鑒證性，而績(jī)效審計(jì)具有建設(shè)性；從審計(jì)程序來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)的程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段，績(jī)效審計(jì)的程序除了財(cái)務(wù)審計(jì)的三個(gè)程序之外，還有一個(gè)后續(xù)審計(jì)階段；從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家的法律法規(guī)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律法規(guī)、公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)和規(guī)章制度；最后，從時(shí)間導(dǎo)向方面來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史，而績(jī)效審計(jì)注重未來(lái)。

2.審計(jì)理念。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)過(guò)程和問(wèn)題的導(dǎo)向性審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)通過(guò)糾正和查處違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象來(lái)維護(hù)既定的制度，從而提高績(jī)效。績(jī)效審計(jì)則是對(duì)結(jié)果和績(jī)效的導(dǎo)向性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)通過(guò)研究實(shí)際結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)之間的差異來(lái)找出管理和制度上的缺陷，從而加強(qiáng)管理和完善制度，以實(shí)現(xiàn)高的績(jī)效。當(dāng)違反規(guī)章制度時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)對(duì)個(gè)人和單位作出法律懲罰，但是在績(jī)效審計(jì)中，如果違法規(guī)章制度之后，績(jī)效提高了，那么就不會(huì)追究單位和個(gè)人的責(zé)任，反而會(huì)被認(rèn)為是一種創(chuàng)新。

3.切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的切入點(diǎn)是被審計(jì)單位的資金流，看被審計(jì)單位的資金流入有沒(méi)有違背相關(guān)的法律制度審查資金的使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)揭露制度和管理漏洞來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。而績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)是業(yè)務(wù)流程，看被審計(jì)單位有沒(méi)有正確地執(zhí)行決策，通過(guò)審查效益結(jié)果來(lái)揭露監(jiān)督實(shí)效、執(zhí)行不力和決策失誤等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證等資料；而績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是審查制度規(guī)定、審計(jì)環(huán)境和決策制定等。

4.對(duì)審計(jì)人員的要求。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是要熟練地掌握審計(jì)知識(shí)，要精通財(cái)會(huì)知識(shí)，要熟悉財(cái)經(jīng)法紀(jì)，要有一定的審計(jì)技術(shù)，并且必須做到思維縝密和作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)。績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是既要具備財(cái)會(huì)知識(shí)，又要熟悉工程計(jì)量、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)和統(tǒng)計(jì)知識(shí)，對(duì)政府的工作環(huán)境要熟悉，對(duì)政府的工作業(yè)績(jī)能夠提出中肯建議，還必須具有開(kāi)闊視野和創(chuàng)新能力，對(duì)問(wèn)題能夠進(jìn)行系統(tǒng)的分析。可以看出，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

1.結(jié)合原則。我國(guó)地域遼闊，在不同的地方有著不同的審計(jì)環(huán)境和不同的規(guī)章制度，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合原則不能夠一概而論，而應(yīng)該對(duì)具體的問(wèn)題進(jìn)行具體地分析。

2.結(jié)合范圍。在我國(guó)，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績(jī)效審計(jì)的范圍，一般說(shuō)來(lái)，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項(xiàng)資金審計(jì)、公共工程審計(jì)、公共支出審計(jì)和財(cái)政預(yù)算的支出審計(jì)，對(duì)這些方面展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)閲?guó)家節(jié)約一部分資金，同時(shí)也可以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.結(jié)合方式。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于違法比較嚴(yán)重的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該將穿插進(jìn)行績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)于違法現(xiàn)象比較少的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該主要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，然后再輔以財(cái)務(wù)審計(jì)；如果一些單位之前進(jìn)行過(guò)績(jī)效審計(jì)，那么就可以直接采取績(jī)效審計(jì)。

4.具體實(shí)施辦法。在將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合時(shí)，要合理地選擇審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)公共工程項(xiàng)目、公共預(yù)算的支出項(xiàng)目和公共投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將績(jī)效審計(jì)需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行中長(zhǎng)期計(jì)劃，使得績(jī)效審計(jì)有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，在編制計(jì)劃時(shí)，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排，此外，還要保存好審計(jì)資料。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該將政府的審計(jì)準(zhǔn)則分為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，然后制定各自的報(bào)告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府部門實(shí)行績(jī)效審計(jì)，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)體系。

在審計(jì)程序上，如果單純地實(shí)施績(jī)效審計(jì)，那么就要充分收集以往財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)；如果績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，那么除了要收集財(cái)務(wù)資料以外，還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。

在審計(jì)方法和技術(shù)方面，績(jī)效審計(jì)可以沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些方法，比如分析、計(jì)算、觀察和審閱，對(duì)于具體的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該做具體的分析。在審計(jì)人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)，使績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)更加全面。

三、總結(jié)

在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是并存的，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位。在未來(lái)，我國(guó)要不斷地加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，使得績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相分離，互相獨(dú)立。目前，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過(guò)程中找出績(jī)效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]范開(kāi)誠(chéng).績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的比較研究[J].審計(jì)月刊,2009(07)

[2]宋迎春.美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào),2009(01)

[3]朱曉華.試論財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)問(wèn)題[J].創(chuàng)新,2009(03)

[4]張炎,汲君.政府績(jī)效審計(jì):促成服務(wù)型政府建設(shè)的工具[J].創(chuàng)新,2010(05)

[5]張敏.政府效益審計(jì)及其實(shí)現(xiàn)形式分析[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2009(08)