淺議會計師事務所審計風險成因與防范措施

晉艷香

[摘要]審計風險是會計師事務所面臨的主要風險。隨著近些年來市場經濟的快速發展，制度環境的逐步規范和審計責任的強化，我國會計師事務所面臨的審計風險與日俱增。本文分析了會計師事務所審計風險產生的原因，并對審計風險成因的分析，提出一些針對性的防范措施以降低審計風險。

[關鍵詞]會計師事務所審計風險防范

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。隨著社會經濟的快速發展，企業對外提供的信息越來越受到信息使用者的重視和依賴，審計所面臨的任務也日趨艱巨，審計風險話題也得到了前所未有的關注。如何控制風險，提高審計質量，很好地履行自身社會監督者的責任，提高注冊會計師的職業信譽應當成為事務所應當重視的問題。

一、會計師事務所審計風險的成因

1.外部環境的影響

隨著經濟體制改革的深入和現代高科技的發展，我國企業的規模迅速膨脹，外部經濟環境十分復雜，市場經濟的多元性，企業經營的不穩定性，以及網絡技術的迅速普及都使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。從法律環境來說，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。近年來，不斷出現的訴訟事件，使審計風險再次成為職業界關注的焦點。隨著市場經濟的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計風險將日趨增大。

2.從被審計單位內部控制的影響

如果被審計單位缺乏內部控制制度，或雖存在內控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變得薄弱，而內部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現的可能性，從而間接給審計工作帶來的一定的風險。

3.會計師事務所方面的影響

作為財務信息生成鏈條上重要的一環，會計師事務所所采用的質量控制制度和審計方法直接關系到審計報告的質量。為提高審計質量，降低審計風險，會計師事務所應建立健全的質量控制制度。然而，我國會計師事務所內部管理制度很多，執業的質量管理制度雖有提及但沒有受到特別重視，一些事務所制定的相關的質量控制辦法，但在實際的操作過程中，真正得到落實的并不多。審計收費低廉是大多數會計師事務所不愿在采取相關辦法控制質量的主要原因。成本收益原則是企業經營管理最基礎的原則，每個決策都必須先考慮成本和收益兩者的關系。在審計低收費情況下，事務所不會用大量的人力物力去執行一個項目，而是會簡化程序、縮減工作人員與減少工作時間。這使審計質量降低，審計風險加大。當前我國會計師事務所主要是依據被審公司資產總額來收費，收費本來就比較低。另外，許多會計師事務所以惡性的價格競爭去爭奪市場、招攬客戶，使得審計行業收費低廉現象愈演愈烈。成熟的自由競爭的審計市場的建設成了一個亟待解決的問題。

4.注冊會計師方面的影響

注冊會計師的職業素養直接決定著審計報告質營，然而，目前我國的注冊會計師隊伍職業素養不容樂觀，這主要表現在專業技能和職業道德兩方面。

（1）專業技能。注冊會計師是一個專業性非常強的職業，需要從業人員具有敏銳準確的專業判斷，而這是以足夠的專業知識和工作經驗為基礎的。目前，許多會計師事務所的審計人員并不持有注冊會計師資格證，在專業知識和操作技能上有一定的欠缺。一些會計師事務所為節約成本，聘用實踐經驗不足的實習生，更是加大了審計失誤的概率。目前，審計行業的飛速發展對注冊會計師的專業素質提出了更高的要求。注冊會計師的職責不只是對被審公司的財務報表提出審計意見，更要塒公司的資本運作、盈利能力與經營管理等方面給予評論。沒有良好的專業素質與過硬的業務能力，審計人員難以為被審計公司和社會公眾提供有質量保證的信息。隨著會計師事務所服務范圍的加大，其服務對象日趨多樣化，注冊會計師更需要扎實的專業知識和良好的綜合素質。否則注冊會計師執行自身能力之外的業務，審計風險會大大增加。（2）職業道德。作為審計活動的執行者，注冊會計師的職業道德水準直接關系到審計質量。分析發現，許多審計失敗的案例都是由于審計人員沒有恪守職她道德準則、無視審計風險，輕率地發表審計意見造成。總的來說，我國注冊會計師的職業道德水準低主要表現在風險意識淡薄和缺乏客觀獨立的立場兩個方面。

二、防范審計風險的措施

1.改善外部環境

首先，營造健全的法律環境，隨著市場經濟的逐步建立與完善，新的經濟事項和經濟活動不斷出現，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰。逐步制定和出臺相應的實施細則將非常必要，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執業環境的改善產生很大的推動作用。其次，大力開展形式多樣的行業宣傳活動，充分利用媒體對行業誠信建設和職業道德教育的傳播力和影響力，也會積極推動行業的誠信建設和注冊會計師的道德水準。最后，加強與有關部門的協調與溝通，目前企業審計中存在的問題僅靠注冊會計師行業的治理是無法奏效的，還需要相關部門的密切配合，因此，執業環境的治理需要有關部門加強溝通與協調。立法立制，互通信息，從根源上打擊會計造假行為。

2.建立健全被審計單位內部控制制度

完善被審計單位的內部控制主要應從三方面考慮，一是改進內控制度設計，突出關鍵控制環節。把資金、成本費用、權力使用作為關鍵控制點，經過大量細致的調查研究工作后，根據被審計單位的具體情況進行授權。二是定期實施自我評價，不斷完善內控系統。內部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論提出改進建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監事會、審計等多元化的監督制度。充分發揮國家審計和社會中介機構的監督作用，加強信息披露，是現代企業制度的保障。加強群眾民主和社會輿論監督，可以強制企業正確履行其責任和義務。通過審計監督，防范或分散公司經營和財務風險，提高會計信息質量。

3.改進會計師事務所的審計質量

首先，改革會計師事務所的組織體制，根據合伙企業法規定，會計師事務所采取有限責任公司形式可能是目前防范審計風險的最佳選擇。第二，提取職業風險基金或參加職業責任保險，事務所可提取職業風險基金或參加職業責任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償的準備金，這樣會有效控制和避免事務所的審計風險。第三，完善事務所的質量控制和內部控制制度，提高注冊會計師的質量意識和風險意識。第四，加強對事務所質量控制制度的外部監督，建立同行事務所或職業團體指定的檢查人員對事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評價，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標準，從而保證和提高整個審計行業的執業水平。

4.加強審計人員素質及其職業道德建設

可從以下兩個方面來采取具體措施進行控制：（1）提高專業勝任能力并接受后續教育。由于注冊會計師行業的專業性和復雜性，因此對其從業人員的專業勝任能力提出了較高的要求。隨著國際化的發展和會計的國際趨同，財務知識不斷更新，事務所應采取專題講座、輔助、培訓、研討，參加會計師協會舉辦的后續教育等方式，組織審計人員學習政策法規、審計業務知識及其他學科知識，不斷提高和更新審計人員政策法規水平和專業審計技能，適應現代審計發展的需要。（2）自覺遵循職業道德準則。近年來，誠信是注冊會計師執業的靈魂，因此應要求注冊會計師從業人員嚴格遵循職業道德規范，履行對客戶的責任，切實增強風險意識和質量意識，努力提高專業服務水平，最終實現長遠的發展。

三、結語

綜上所述，審計風險是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現實。雖然審計風險的特性決定了會計師事務所不能完全消除審計風險以及由此而產生的損失，但可采取控制措施化解風險。會計師事務所和審計人員應增強審計風險意識，提高自我保護意識，從而使其能夠在變動不定的經濟環境中最大限度地利用機遇、避免損失，在激烈的市場競爭中確立自身的優勢。

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