基于ERP環境下企業作業成本管理的研究

吳玉金

[摘要]企業資源計劃簡稱ERP和作業成本管理方法都是當今風靡全球的管理思想。ERP 是一種先進的管理思想，但它的成本管理模塊已不能適應社會的需要，而作業成本管理是一種實現成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”，如何把二者有效地結合起來，即在ERP環境下運用作業成本管理方法實現對企業成本的管理，充分發揮各自的優點及其整合優勢，對于推動我國企業采用管理集約化，加速實現管理現代化具有重要的理論和現實意義。

[關鍵詞]ERP企業作業成本管理

ERP是20世紀90年代初由美國咨詢公司在總結制造資源計劃的基礎上，融合實時管理系統、最佳化生產技術等先進管理思想，功能覆蓋企業全面業務的管理信息化模式。而作業成本法是一種新的成本核算和管理方法，自提出以來，它已經在世界范圍內獲得廣泛的應用，促進了企業管理水平的提升。近年來，信息技術特別是ERP管理系統的廣泛應用對作業成本法提出了更高的要求，原先的手工核算或獨立的作業成本管理系統已無法適應高效集成的信息管理需要，如果能夠在ERP系統嵌入作業成本管理，將會使企業的管理和決策更加合理，形成真正的最優化，因此，研究ERP環境下的作業成本管理勢在必行。

一、在ERP中運用作業成本法的先進性

ERP把企業的物流，信息流和資金流整合在一起實現了會計信息和其他管理信息業務的集成，其將會計信息（包括成本信息）的輸入口延伸到業務最前端，多維度記錄業務信息，成本會計記賬工作可以通過事前設置和后臺的處理，隨物流自動生成財務信息。所以，會計監督控制職能得到了前所未有的發揮，借助ERP技術平臺，會計監督、控制的范圍從局部控制擴展到經營活動的全過程，包括企業產品研發，采購，倉儲，生產，銷售等；控制對象延伸到企業每一個生產部門和其他業務部門，真正實現了“在線監控”；控制形態則真正實現了從事后控制到事中控制的重要轉變。

作業成本法（ABC），是一種對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然后根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。作業成本法與傳統成本法最大的區別是后者強行拿掉了資源成本向產品分配的聯系橋梁，而作業成本法認為作業流程是成本分配的中間過程，也是成本分配的橋梁，只有先將資源費用分攤到作業，再根據產品消耗作業的數量將作業成本分配到產品，才能得到精確的成本數據。在ERP中運用作業成本法的先進性在于：

1.適應企業面臨的買方市場的新特點，樹立以顧客為中心的管理思想，將及時滿足不同顧客的特定需要放在首位。

2.改變傳統成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，以資源的消耗是否對顧客發生價值增值作為評價成本管理水平的標準。

3.在ERP中植入ABC也能使ERP系統各子系統緊密地聯系在一起．形成面向過程的生產組織管理方式。有利于分析企業價值鏈變化情況。有利于業務流程的改造與優化。

二、ERP環境下開展企業作業成本管理的意義

ERP與作業成本管理的整合，即在ERP中融入作業成本管理思想，構建ERP環境下的企業作業成本管理，將企業管理的層次深入到作業層次，全面實現了更為精細化的管理，這也是企業管理根本趨勢所在。

1.可以顯著提高ERP系統計劃的全面性。ERP系統是借助計算機高效率的通訊與計算能力，實現其管理思想的計算機軟件系統，其中，成本管理是其中重要的一個環節。隨著企業經營模式的變化，現有ERP系統已無法做到將企業內外全部成本因素加以考慮，對于成本管理的局限性也開始顯現出來，有必要對其內容加以補充。作業成本管理作為一種全過程的完全成本管理，其融入ERP系統后可以對企業整個供應鏈進行全方位的管理，擴大了ERP管理系統中成本核算的范圍，顯著提高ERP系統計劃的全面性。

2.可以持續有效的降低企業成本。當前，傳統成本管理方法所基于的假設已經不能成立，作業成本管理成為準確核算產品成本的有效方法。但是，作業成本管理實施的前提條件是信息，同時信息也是作業成本管理核算的基礎，只有通過獲取企業內外供應鏈相關信息，才能夠及時了解作業間價值流動情況，以便于隨時進行調節。而ERP作為一個管理信息系統恰能夠提供通過手工操作所不能獲取的原始信息，顯著提高了企業產品成本信息的準確性，便于企業進行成本管理，從而達到持續降低成本的目標。

總之，作業成本管理與ERP都是現代比較先進的管理方法，但二者在企業中具體實施時都會遇到一些現實問題，制約其各自的發展，而一旦將ERP系統中的信息與作業成本管理有機地集成在一起，則可以相互補充、相互提高彼此的可操作性，對當前企業同時有效實施ERP和作業成本管理具有十分重要的現實意義。

三、ERP與作業成本法融合的基礎

1.成本計算對象可以相同。ERP系統采用滾動計算法計算產品成本，成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產品，同時ERP系統中的BOM和工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產品成本的基礎，因而也作為ERP系統的成本核算對象。作業成本計算是建立在“作業消耗資源，產品消耗作業"這兩個前提之上的，以作業為核心中介，以成本動因為媒介，關注產品成本形成過程和形成原因，因而，它的成本計算對象歸結為最終產品、資源、作業中心或制造中心，與ERP系統的成本計算對象不謀而合。

2.成本管理思想相同。ERP系統完全按照產品成本實際發生的過程，依照產品結構自下而上逐層匯總，把每一件物料的成本累加起來計算產品成本，它注重成本形成過程的管理，體現了過程管理思想。作業成本管理是以作業活動為成本管理的中心，注重每一作業的完成過程及其資源的耗費情況，同樣體現了資源耗費的過程管理思想。

3.管理目的相同。ERP系統管理的核心是優化企業供應鏈管理，充分協調企業內外部資源，建立一種能實時靈活適應市場變化的客戶——制造商——供應商網絡和集成的利益共同體，以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產品質量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等；而作業成本管理通過對“作業鏈”和“價值鏈”的分析，不斷消除“不增值作業”，改進“增值作業"，合理新配置有限的資源，從而達到持續降低成本的目標，以增加“顧客價值"和“企業價值"。因而它們的管理目的是一致的。

四、ERP系統實施的方法

1.完全融合作業成本。本文設計的基于ERP的作業成本管理系統是建立在作業成本法基礎之上的，這種作業成本法完全融入了企業的成本流，是對傳統的成本核算方法的挑戰，對于企業來說也是一種觀念的大震蕩。為了降低實施的風險，建議采用傳統的成本管理系統與作業成本管理系統并行實施的方法。并行的時間由作業成本管理系統的實施效果來決定，若實施效果比較好（即能夠提供相對準確的產品信息，通過作業成本管理實現供應鏈的最優化），則并行的時間可以相對短一點。同時，因為基于ERP的作業成本管理系統在企業中推廣應用仍需要一段時間，因此，市場上一些較成熟的老產品在很長一段時間內仍會采用傳統的成本核算方法定價，這時，兩個系統的并行實施能為管理者制定產品生產經營決策提供更多、更詳細也更全面的信息。

2.平行作業成本。平行作業成本法不產生實際的成本流，它的結果是通過模擬運行模塊模擬和統計的，很適合戰略性的成本分析和高層次的分析。因此我們可以先在不影響實際成本流的情況下，選定某幾條關鍵性流程或關鍵性產品實施平行作業成本法。通過比較平行作業成本法的數據和傳統成本法的數據，來測試本企業實施作業成本法的效益和可行性，以及作為培訓和推廣。最后再使用完全融合的作業成本法。

五、總結

目前，我國企業面臨著嚴峻的競爭形勢，企業內部對精細化管理的要求日益提升，先進的管理技術和管理思想的有效應用是企業實現精細化管理，在競爭中立足的主要途徑之一。現在很多企業已經認識這一點，如許多企業紛紛上馬ERP系統，并在一定程度上了發揮了ERP的綜合管理效應，但是就整體來看，很多企業并沒有充分發揮這個先進平臺的作用，有的僅僅把ERP作為一個計算機處理系統而已。因此，企業應當從目前管理實踐對精細化管理的要求出發，研究如何在已經實施ERP的環境下，充分發揮這個先進平臺的作用，實施作業成本法，以提升企業成本管理水平。

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