淺談固定資產清查及其會計處理

強麗麗

[摘 要]固定資產清查是企業保證資產賬實相符的重要手段。對固定資產清查結果盤盈盤虧的會計處理，執行新準則的大中型企業和小規模企業的會計處理不盡相同，在固定資產盤盈盤虧具體業務處理中，也感到有一些疑慮及問題。本文從固定資產清查的意義入手，分析了新準則有關固定資產盤盈盤虧的會計處理中存在的問題，試圖尋找恰當的固定資產盤盈盤虧的會計處理方式。

[關鍵詞]固定資產清查 以前年度損益調整 待處理財產損益

一、固定資產清查的意義

為保持會計資料的真實性和完整性，企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以便確保賬實相符。通過盤點，不但要查明固定資產的盈虧數量，而且要查明固定資產盤虧原因和使用情況，進而查明企業在固定資產保管、使用和維修管理中存在的問題，以便及時采取措施，堵塞漏洞，加強管理，充分挖掘企業現有固定資產的潛力并確保固定資產的安全。

二、新準則有關固定資產清查的會計處理及其存在的問題

在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。對固定資產盤盈盤虧，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。

1.新準則有關固定資產清查的會計處理

(1)固定資產盤盈的會計處理

根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。盤盈的固定資產,應按重置成本確定其入賬價值,借記“固定資產”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶。

(2)固定資產盤虧的會計處理

新準則規定，企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，接已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”賬戶，按固定資產的原價，貸記“固定資產”賬戶。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”賬戶，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

2.新準則有關固定資產清查會計處理存在的問題

(1)新準則有關固定資產盤盈會計處理沒有考慮資產負債表日這個時間因素

如果固定資產盤盈發生在資產負債表日后，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。盤盈的固定資產應按以下規定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

如果固定資產盤盈發生在資產負債表日前，則屬于當年發生的固定資產盤盈情況，應作為當期損益進行處理，無需通過“以前年度損益調整”賬戶進行核算。

(2)新準則有關固定資產盤盈盤虧的會計處理不統一、不對稱

新準則對于同一時期發生的固定資產盤盈作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目，而對盤虧的固定資產，則通過“待處理財產損溢”賬戶核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

三、固定資產清查的會計處理

1.年度資產負債表日前進行固定資產清查的會計處理

企業在編制年度會計報表前要全面進行一次固定資產的盤點，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據證券公司的管理權限，報股東大會或董事會批準，在批準之前，無論是盤盈還是盤虧都應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待批準以后再轉人“營業外收入”或“營業外支出”賬戶。在期末結賬前處理完畢的盤盈固定資產，計入當期營業外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。

(1)固定資產盤盈的會計處理

[例1]三秦公司于2010年1月2日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為10000元。

①固定資產盤盈時

借：固定資產 10000

貸：累計折舊4000

貸：待處理財產損益6000

②報經批準轉銷時

借：待處理財產損益6000

貸：營業外收入6000

(2)固定資產盤虧的會計處理

[例2]三秦公司2011年7月進行財產清查時發現短缺一臺筆記本電腦，原價為20000元，已計提折舊5000元，三秦公司應編制如下會計分錄：

①固定資產盤虧時

借：待處理財產損溢15000

累計折舊 5000

貸：固定資產 20000

②報經批準轉銷時

借：營業外支出—盤虧損失5000

貸：待處理財產損溢5000

2.年度資產負債表日后進行固定資產清查的會計處理

在資產負債表日后進行固定資產清查，無論是盤盈還是盤虧都應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶進行處理。

(1)固定資產盤盈的會計處理

[例3]三秦公司于2010年1月2日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為10000元，企業所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

①盤盈固定資產時

借：固定資產10000

貸：累計折舊 4000

貸：以前年度損益調整 6000

②確定應交納的所得稅時

借：以前年度損益調整（6000×25％） 1500

貸：應交稅費——應交所得稅 1500

③結轉為留存收益時

借：以前年度損益調整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積450

貸：利潤分配——未分配利潤 4050

(2)固定資產盤虧的會計處理

[例4]三秦公司2011年1月2日，進行財產清查時發現短缺一臺筆記本電腦，原價為20000元，已計提折舊5000元，企業所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

三秦公司應編制如下會計分錄

①盤虧固定資產時

借：以前年度損益調整 15000

借：累計折舊 5000

貸：固定資產 20000

②調整應交納的所得稅時

借：應交稅費——應交所得稅（15000×25％）3750

貸：以前年度損益調整3750

③調整留存收益時

借：盈余公積——法定盈余公積1125

借：利潤分配——未分配利潤10125

貸：以前年度損益調整 11250

參考文獻：

[1]任玲.再議固定資產清查結果的賬務處理.財會月刊,2011.1

[2]《初級會計實務》教材,2010年

[3]新準則下企業資產盤點的會計處理分類解析.首席財務官,2009.11

[4]鄭之良.企業固定資產清查工作淺析.財經界(學術版), 2011.7

[5]劉煥明.淺議固定資產清查結果的會計處理.科技資訊,2009.1