企業(yè)不良資產的分解與界定

王秋梅

[摘 要]企業(yè)不良資產的存在導致了企業(yè)資產質量下降，阻礙企業(yè)正常生產經營，如何界定和分解不良資產成為提高企業(yè)經營效率，保證財務報表真實性的重要課題。本文就企業(yè)不良資產的分解與界定按資產類別進行了闡述。

[關鍵詞]不良資產 界定 資產 經營效益

一、企業(yè)不良資產的定義與特征

企業(yè)不良資產指企業(yè)尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按規(guī)定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。《企業(yè)會計準則》對資產的定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。相比較，不良資產不能為企業(yè)帶來經濟利益，由此引申企業(yè)不良資產的特征如下：一是不能為企業(yè)帶來經濟利益的流入，既不能投入生產轉化為其他商品帶來經濟利益流入，也不能經變現(xiàn)處理帶來經濟利益流入；二是可流動性小，不良資產游離于企業(yè)資金循環(huán)過程外，成為呆滯資產。

二、企業(yè)流動性資產中不良資產的分解與界定

1.貨幣資產中的不良資產

企業(yè)貨幣資金的不良資產主要是銀行存款中已經很難收回的未達賬項以及以借據(jù)抵庫的現(xiàn)金。

企業(yè)就通過定期盤點現(xiàn)金、核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，了解未達賬款的情況，分析原因，找出其中的不良資產。企業(yè)尤其要核查以采購名義存入外埠賬號中的存款，定期檢查外埠存款使用狀況，及時注銷不使用的外埠賬號，查明正在使用外埠賬號存款的真實性，如有挪用或者因其他原因形成呆賬的現(xiàn)象，應查清資金去向，確定可收回性，若為損失的，查明原因。

2.應收款項中的不良資產

應收款項不良資產可能存在于應收賬款、預付賬款、其他應收款等項目中。企業(yè)應收款項的產生主要是生產經營中會為提升營業(yè)額、占領市場進行賒銷，或為及時取得原材料、商品等而進行賒購。

對于應收款項企業(yè)應建立賬齡分析表并按合同或其他相關協(xié)議及時跟進收款，定期與客戶對賬，并建立客戶信用檔案，對不同信用等級客戶采取不同收賬政策。對于長期未發(fā)生業(yè)務仍有應收款項的掛賬的客戶應重點關注，催收欠款未果且變現(xiàn)能力差的應收款項也應確認相應的不良資產。

3.存貨中的不良資產

存貨包括原材料、周轉材料、在產品、半成品、燃料等。存貨中的不良資產產生原因是儲備量過大、儲備時間過長、毀損、市場淘汰等導致存貨的可變現(xiàn)價值小于賬面價值。

企業(yè)應根據(jù)存貨購置目的，確認是否屬于不良資產。對于備貨供銷售的存貨，應就存貨外觀、實用性、積壓時間、型號是否已被淘汰、目前的市場價值等方面判斷。對于備貨供消耗的存貨應核查其實用性、是否在保質期內、是否毀損以及其轉化成的最終產品是市場價值做出判斷。企業(yè)判斷市場價值影響時應區(qū)別市場正常價格波動和價格的持續(xù)性且短期不可逆性下跌，只有在市場價格持續(xù)下降時確認不良資產。對于存貨中的不良資產，企業(yè)應根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值差額確認不良資產。

三、非流動性資產中不良資產的分解與界定

1.固定資產、在建工程、無形資產的不良資產

固定資產中不良資產主要是存在于毀損、長期不使用且可變現(xiàn)凈值遠小于賬面價值的固定資產中。固定資產中的不良資產的產生既有因人為或自然災害毀損造成的，也有因投資決策失誤，盲目擴建項目購入后閑置嚴重減值的形成的。企業(yè)應對固定企業(yè)定期盤點，查看是否有損毀或者長期不使用的固定資產，并逐一對固定資產進行分析，判斷其賬面價值與市場現(xiàn)行價值是否相相符，是否按標準提取折舊和減值準備。

在建工程中的不良資產是指工程賬面價值超過其實際價值的項目。形成原因包括：一是企業(yè)為粉飾財務報表將應列入當期損益或者周轉材料的支出列入在建工程；二是管理層已經決定停建或者因災害毀損的在建工程。界定在建工程中的不良資產要定期核查在建工程的建設進程，認真分辨支出項目中哪些應資本化哪些費用化，尤其注意借款費用的資本化條件，杜絕將費用化的支出列入在建工程。

無形資產中的不良資產是指可變現(xiàn)凈值小于賬面價值的差額。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。界定無形資產中不良資產應核實專利權、商標權、土地使用權是否超過法律保護期限，檢查是無形資產是否按期攤銷，應關注同類無形資產的市場價值判斷本企業(yè)無形資產是否發(fā)生減值。對于研發(fā)形成的無形資產應嚴格區(qū)分資本化和費用支出，防止虛增無形資產賬面價值。

2.投資中的不良資產

投資中的不良資產包括已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金，產生根本原因是決策失誤。主要表現(xiàn)為企業(yè)購入有價證券后因市場低迷等因素價格下降，或是被投資企業(yè)經營虧損而形成的投資虧損。投資中的不良資產包括財務報表上可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資中的不良資產。

界定投資中產生的不良資產，首先，應檢驗投資的真實性，防止企業(yè)內部人員將本金或者投資收益私自挪用或據(jù)為己有；其次，應查看被投資方實際經營情況、財務報表和市場價值，判斷有無高估投資收益問題；第三，應檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，確定投資損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，對于投資成本不能收回的情況，應區(qū)分是投資決策失誤還是被投資方的經營失敗，或者是企業(yè)領導人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失。

分解與界定企業(yè)不良資產還要依托企業(yè)健全有效的內控機制。建立健全的憑證制度，實行不相容職務應嚴格分離，每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得各崗位相互監(jiān)督和制約，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，領導層集體表決，建立起有效的內控機制，從僅可以制度上防范不良資產的出現(xiàn)，也便于確認不良資產。

總之，不良資產不能給企業(yè)帶來經濟效益，更制約企業(yè)資金流轉，企業(yè)不良資產滯留于企業(yè)各資產項目中，掩蓋了企業(yè)真實的資產狀況，有效地界定并分解企業(yè)不良資產，使財務報表真實反映企業(yè)資本存量的質量結構，有助于報表使用者正確判斷企業(yè)生產經營情況，有助于企業(yè)管理者做出正確生產經營決策。

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