基于戰略基礎的全面預算管理研究

摘要：文章闡述了全面預算管理的概念和意義，探討企業全面預算管理與企業戰略的關系，從戰略的角度分析國內預算管理實施的現狀，并提出了基于戰略角度的全面預算管理實施的幾點建議。

關鍵詞：企業戰略；全面預算；內部控制

中圖分類號：F272文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）06-0036-02

企業預算控制是國內外大中型企業所普遍采用的一種現代控制機制，是企業內部控制的重要組成部分。它是解決現代企業制度下，出資者、經營者與各部門及職工之間委托代理問題的有效途徑，是規范三者關系的制約手段。有效的預算控制和管理可以提高經濟效益，是檢驗現代化企業財務管理科學化，規范化的主要標志之一。

一、全面預算管理的概念與意義

1.全面預算的概念

《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》指出，“全面預算是指企業對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排”?！镀髽I財務通則》第11條規定：“企業應當建立財務預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理?！?/p>

筆者認為，全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。

2.全面預算的意義

全面預算管理是企業生存和發展過程中不可或缺的管理工具，實行全面預算管理具有十分重要的意義。具體來說，主要包括以下幾個方面：

1）全面預算有利于企業明確發展目標，把長期的戰略規劃和企業的短期策略結合起來。全面預算管理是通過對全面預算的編制，有步驟、有計劃地把企業的短期經營策略、長期戰略規劃和企業的發展方向具體化地結合起來，明確了企業各個部門的相關責任和努力方向，然后制定一定的激勵政策，讓企業的每個職工都能夠參與到實現企業目標的過程中來，齊心協力地從每個人自身的角度出發來完成企業的最終發展目標。

2）全面預算管理為企業建立資源共享機制，有效實現資源要素的價值轉移提供了堅實的平臺。企業競爭優勢培育不僅取決于其所擁有資源的數量和質量，而且取決于對資源的開發、配置效率。資源共享是企業的一種“獨特的核心能力”，是企業在競爭性市場上提高競爭優勢、創造價值的重要手段。企業通過全面預算管理，實施資源共享機制的運作，解決局部資源的稀缺問題，對資源重新進行優化整合，從而發揮資源整體優勢，實現資源的價值創造，可以取得“整體大于各部分之和”的經濟效果。

3）全面預算管理有利于企業對日常的經濟活動進行控制，進一步提高企業的管理水平；有利于增強企業的市場競爭力和現代化企業的發展；有利于對企業的各個經營單位進行工作績效的評價等。

二、企業全面預算管理與企業戰略管理的關系

企業戰略是企業存在的目的，以及為達到目的而制定的主要方針和計劃。企業預算管理是一種與企業發展戰略相配合的戰略保障體系。在企業確定了戰略之后，通過組織結構的調整，資源及人員的重新配置形成企業的長期計劃，再通過全面預算管理落實，最終實現企業戰略目標。

全面預算與戰略管理之間存在著必然聯系和內在邏輯：1）預算目標與企業戰略目標相輔相成，預算目標應該體現企業戰略目標，企業戰略目標決定預算目標，預算目標是對企業戰略重點與管理方針的基本描述。預算目標是整體、長期和相對穩定的，沒有戰略意識的預算是不能增強企業競爭優勢的。2）預算是因不同類型企業的戰略重點而存在差異的，不同企業和同一企業的不同時間預算管理的目標與重點是不一樣的。預算目標的選擇必須適應和體現這種變化。3）預算管理溝通了企業與經營活動的關系，使企業的戰略意圖得以具體貫徹，長短期預算計劃得以銜接。一般來說，企業戰略是企業長期經營的總括方針，應該體現在年度預算中，而預算作為一種行動的安排，溝通企業的日?；顒雍蛻鹇圆渴穑纬闪司哂辛己醚h的預算系統。預算管理是企業戰略實施的保障與支持系統。戰略雖然明確了未來的具體目標，但只有通過預算定量化的指標體系才能完成。

雖然預算與戰略有如此密切的關系，但是兩者目標卻是不能等同的。戰略是設計外部環境中長期趨勢的變化，以及企業如何對此作出反應，側重于企業長期目標的實現；而預算則主要涉及企業內部運作，完成中、短期的特定任務，為戰略計劃的實施提供必要的保證，此外，預算更注重財務指標及其細化，以便對經營情況、財務成果進行具體規劃和控制、考評。所以預算目標不等同于戰略目標。預算應該是戰略分階段實施計劃，是外部環境與企業內部資源相對接的結果，預算目標首先必須體現戰略目標的要求。企業在不同發展時期的戰略取向不同，預算目標的確定也必須體現這些差異。

三、從戰略的角度看國內預算管理的現狀

全面預算管理與企業戰略雖然關系密切，但實踐表明，多數企業所采用的傳統預算往往缺乏戰略相關性，不能致力于企業價值創造和核心競爭力的培育。

1.企業的預算管理缺乏戰略的明確指導

許多企業在編制預算時，缺乏戰略的明確指導。這樣的預算管理，往往重視短期經營策略，忽視長期戰略規劃，使短期的預算指標及長期的企業發展戰略不相適應，各期編制的預算銜接性差，各年度、季度和月份預算的推行無助于企業長期發展戰略目標的實現，預算難以取得預期的效果。

企業的預算管理缺乏戰略指導導致的另一個結果是企業各部門預算管理目標與企業整體戰略目標相脫節。企業的各個部門主要從自身的角度來確定預算目標，并不考慮部門的目標是否與企業的整體戰略目標相一致。而且很多企業僅僅簡單匯總各部門的目標，并以此作為企業的戰略目標，這樣很容易導致企業整體目標缺乏邏輯性和系統性。

2.企業預算資源的分配存在缺陷

全面預算管理是對企業的資源、業務、資金、人才、信息進行高度整合的過程，通過預算，實現資源在企業內部的二次分配，使資源能夠按照企業戰略的需求進行合理配置。但很多企業在編制預算時，往往以上年會計報表為基礎，根據預算期的有關數據進行調整來分配企業的資源。這樣的資源分配方法，很容易出現部門之間存在資源浪費，資源匱乏等不平衡現象，無法實現資源的合理分配，最終導致企業的戰略目標無法實現。

四、基于戰略角度的全面預算管理的實施

為了使全面預算真正發揮作用，需要構建具有戰略導向的企業全面預算管理體系。根據企業全面預算管理中存在的問題，筆者認為應從以下四個角度探討企業全面預算的實施方案。

1. 根據企業戰略目標確定全面預算的目標

企業可以按照如下步驟確定其預算目標。首先，企業應該根據其本身的實際情況，制定實現戰略目標的中長期規劃，并以此為依據，確定企業未來一至五年的生產經營計劃。其次，將企業的生產經營計劃細化成不同時段的具體計劃，特別是應確定企業未來一年的計劃。第三，按照企業未來一年的計劃確定企業的預算目標。第四，企業將總體預算目標下達到企業各個業務部門，要求各個業務部門根據這個目標編制自身的預算目標，并在總預算目標的基礎上，匯總協調各個業務部門的預算，編制確定最終的預算。第五，將確定的預算目標下達到各業務部門嚴格執行。

企業在編制上述生產經營計劃時，應滾動編制，企業的預算，也需要滾動編制，以便實現中短期目標的有效銜接。另外，企業面對的客觀實際情況是不斷變化的，一旦實際情況發現了變化，應該及時調整企業的計劃，甚至是調整企業的戰略，相對應地，企業也應該制定相應的預算調整程序，對預算進行適當的調整，以確保預算目標與戰略目標保持一致。

2.從戰略預算管理的角度優化資源配置

戰略預算編制的起點是企業的發展目標和戰略計劃，并據此決定企業應該采取的行動和措施，從而明確為達到這些目標、從事這些活動需要什么資源和多少資源。在資源配置的實施過程中，通過投入和產出的配比，將價值創造的觀念貫穿到全面預算管理的全過程，避免企業盲目投入所帶來的風險。

3.預算管理機制的建立

實施全面預算管理，設定相應的責任中心，把企業經營的責任和目標全面地落實到企業的各個單位、各個部門和各個環節。把預算編制的數額作為每個責任中心的執行標準，對預算和實際完成情況進行對比分析，及時發現預算和實際產生差異的原因，反饋給每個責任中心，使責任中心能夠及時采取相關措施，加強對薄弱環節的控制，保證預算目標的順利實施，實現全面預算管理的事中控制作用。在預算期末，分析各個單位的業績報告，對比它的預算數和實際支出數，及時發現節約或者超支，確定實際偏離預算的原因，讓管理層了解企業在預算期內預算目標的實現情況，實現全面預算管理對企業經營的事后控制。

4.基于戰略角度的全面預算管理的具體落實實施

逐步在企業中建立并完善預算監督體制，形成從員工至管理層的多層級監督體系，及時獲取反饋信息，在實際項目中修整預算方案。為保證預算的執行，企業要不斷營造、優化預算管理與控制的環境，不僅要考慮環境變化、或有事項和業務流程的結構性變化的影響，還要按照嚴格的程序進行預算調整，通過滾動預算系統，設置專員及時了解國家宏觀政策方向，緊密關注行業新動向，定期進行市場調查，統計整理，將資料與企業實際業績進行比較分析，進而對戰略進行重新審視和調整，據以修正年度預算或戰略計劃。全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統，具有全面控制和約束力，它是管理制度和控制方略，必然會促進企業管理水平和綜合經營實力的不斷提升。傳統預算強調預算差異信息的業績控制與評價功能；而在以戰略為核心的預算系統中，反饋信息更重視對戰略和預算計劃本身的評價和修正。

結論

基于戰略角度的企業全面預算管理是企業預算目標合理化，預算編制科學化的基礎。全面預算管理與企業戰略目標的結合是實施資源共享機制的運作，解決局部資源稀缺的前提，作用于資源使之重新進行優化整合，從而發揮資源整體優勢，實現資源的價值創造。

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