固定資產折舊新舊制度之比較

無論是機關事業單位還是一般的個體私營企業，單位會計都要做好固定資產的折舊工作。固定資產折舊一般是指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊額，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊額。有形資產雖然其用途不一，但無論是生產商品、提供勞務、出租或經營管理等其他方面，只要是有形資產，隨著使用時間的推移，其一定會發生一定的損耗。當前我國的固定資產折舊方法較多，而且這些折舊方法在使用的過程當中還存在較大的差異，因此，我們有必要對固定資產折舊新舊制度的利弊進行探討。另外，對任何一個單位而言，要針對各種折舊制度的利弊選擇適合本單位固定資產的折舊方法，都會涉及到新舊折舊制度的比較問題，因此，對固定資產折舊制度的比較和分析是一項不可或缺的工作。各單位想要貫徹落實好會計制度，做好本單位的財務工作，就要在會計實務中使用好固定資產折舊制度。

一、舊固定資產折舊制度中存在的問題

首先，在較早的固定資產折舊制度中，對固定資產計價按取得時的成本計價，對固定資產是否計提折舊也沒有予以明確規定。這種折舊制度是從傳統產品經濟體制下發展起來的， 表現為一種高度集中、一統到底的管理模式，經過長時間市場的發展和驗證，已逐漸暴露出其滯后性和不適應性。同時，由于我國企業的固定資產折舊率逐年提高，這種舊的折舊制度越來越不能適應企業技術進步的要求，更不要提與西方發達國家相比。

其次， 舊的固定資產折舊制度在折舊方法上仍實行單一的折舊方法—直線法。簡單說來就是一般企業采用按使用年限進行平均計算折舊率，如果是企業中一些較為大型的設備，則采用按工作量或工作時數平均計算折舊。一般來說，企業是沒有權利選擇其他的折舊方法。但是舊的固定資產折舊制度中的這兩種方法都存在明顯的缺點：不僅不能反映科學技術進步帶來的減少設備無形損耗的影響，在固定資產折舊制度上，也不能體現國家的產業優惠政策。其實，隨著科學技術地不斷進步，占企業固定資產很大比例的設備方面已經很難適應舊的折舊制度，想要解決這些問題，只有通過對固定資產的折舊制度進行改革才能做到。因此，新的固定資產折舊制度應運而生。

二、新舊制度下固定資產折舊處理的比較

（一）新舊制度下固定資產折舊處理的相同點

新舊制度對固定資產應計提折舊的對象范圍和時間范圍的規定基本是相同的。只是對于融資租入的固定資產應計提折舊的年限，新制度補充規定，融資租入的固定資產，應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。根據《企業會計準則—固定資產》的規定，企業對未使用、不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）；因進行大修理而停用的固定資產計提的折舊計入當期費用。企業對未使用、不需要固定資產由原不計提折舊改為計提折舊。此項會計政策變更應當采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。

除下列情況下，企業應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產；②按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地。企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提取折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，同時調整原已計提的折舊額。

（二）新舊制度下固定資產折舊處理的不同點

新制度與舊制度下關于固定資產折舊方法的選用及報表披露上存在差別。舊制度規定企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法，一般比較限制加速折舊法。新制度則沒有限制使用何種折舊方法，但要求折舊方法一經選用，不得隨意更改。相比較而言，新制度則對折舊的管理及披露都做了更為明確的規定。根據新制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。企業對固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案并在會計報表附注中予以說明。企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

三、折舊制度改革的主要內容

固定資產折舊制度改革的內容包括很多方面，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）調整固定資產折舊政策

當前固定資產折舊政策的問題在于彈性有余剛性不足，為企業隨意選擇折舊計算方法留下了太大空間。因此應從三個方面予以完善：

第一，全面界定特定行業、企業或特定設備適用折舊計算方法。第二，明確界定上述各類行業、企業、設備標準。界定標準是界定行業、企業、設備范圍的具體落實。應根據這些特定對象主要經濟技術特征以及經濟發展中的地域差異制定相關指標。第三，政策導向由“允許”型改為強制型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊法，適用工作量法的不得使用直線法。尤其國有企業、國資控股企業、上市企業應從嚴規范。另外，要進一步完善折舊方法信息披露制度，無論企業是否改變折舊計算方法，年度報告中應對所使用的折舊計算方法必須做出說明，以增強信息的明晰性和可比性。

（二）改進固定資產折舊計算方法

1.對于工作量法，應將按設備工作量計提折舊改為按實現收入計提折舊。具體計算方法：設備折舊率=原值-殘值/設備使用的預期總收入；設備使用預期總收入=設備使用預期總產量×單位產品計劃銷售價格；折舊額=折舊率×本期按計劃價計算的銷售收入=折舊率×本期實際銷出產品數×計劃銷售價；此方法中的計劃銷售價可能不易掌握，但因決定設備價值在各期分配的主要因素是銷售量，而計劃銷售價只是作為一個固定系數，不需要很高的精確性。

2.關于加速折舊法的改進。現行加速折舊法未體現各月之間折舊差異等“加速不充分”問題，這與計算公式的技術設計有關。可考慮用一個新公式取代雙倍余額遞減法和年數總和法這兩種方法。公式擬以月度為折舊期間，并遵循一貫性原則。初步設想是：月折舊率=3/固定資產預計使用總月份數x100％；月折舊額=固定資產月初賬面凈值×月折舊率，新公式直接計算月折舊額，逐月遞減，簡單易行，折舊后余額在3％至5％之間。既符合加速折舊法的本質要求，又避免了原有兩種加速折舊法的所有缺點。

3.允許企業在一定范圍內， 實行快速折舊法。所謂快速折舊法，一般就是指企業在固定資產使用的前期提取折舊較多， 固定資產成本在使用年限內盡早得到價值補償的折舊計算方法。這種方法與之前的固定資產折舊制度相比，顯然有其突出的優點。快速折舊法不僅能提前收回投資， 而且有利于促進企業技術的進步，從而得到了不少企業的青睞。

4.新的固定資產折舊制度改進了以往的折舊分類辦法， 從而簡化了折舊分類。從我國不斷深化企業改革制度以來， 我國對企業固定資產折舊制度和政策方面進行了多次改革。在固定資產新舊制度的不斷改革過程當中，我們將過去實行的固定資產綜合折舊法改為固定資產分類折舊法， 國家適當提高了企業固定資產折舊率。通過改革之后不僅避免了固定資產折舊分類過細的問題，還有效的使企業分類計提折舊變繁瑣為簡單， 減少了企業的工作量，使新型的科技含量更高的設備更好的“對號入座”。

總之，在實際工作中，固定資產折舊在企業中不僅僅是會計核算中的重要內容，而且對于企業整個會計工作是否科學合理都有一定的意義，企業要設定的固定資產折舊年限與相關法律法規所規定的最低折舊年限等問題，力爭做到具體情況具體分析，運用科學的發展觀來看待企業固定資產折舊工作，在新的企業固定資產折舊制度中，尋找依據，并找到最適合本企業的固定資產折舊方法，力爭為企業更快更好的發展謀取最大的利益。

（作者單位：陜西咸陽商貿集團有限公司）