論我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設

【摘 要】在市場經(jīng)濟體制并不成熟的我國，面對日益嚴重的企業(yè)會計信息失真、管理效率低下、高級管理層的舞弊和國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，人們正試圖通過對內(nèi)部控制理論的研究，尋找解決問題的方法。通過建立良好的適合自己公司的內(nèi)部控制環(huán)境以遏制虛假會計信息的產(chǎn)生，提高內(nèi)部控制的實施效果。

【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強以遏制此類事件的發(fā)生，從而提高上市公司的質(zhì)量，使市場穩(wěn)定發(fā)展。

一、從內(nèi)部控制定義的變化中引發(fā)的思考

內(nèi)部控制的理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，它是隨著管理的現(xiàn)代化和外部審計的開展而逐漸產(chǎn)生的。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程來看，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位越來越突顯出來，它塑造了企業(yè)的控制文化，影響著員工的控制意識。許多學者認為會計控制是內(nèi)部控制的核心，誠然，一個公司沒有相應的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉(zhuǎn)的，但是目前我國的大多數(shù)上市公司不是沒有建立相應的會計控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導致會計控制系統(tǒng)的失效。因此，當前重中之重是要彌補控制環(huán)境中存在的缺陷及企業(yè)內(nèi)部控制的改善。

二、我國上市公司控制環(huán)境存在的缺陷

（一）董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它對一個公司負有重要的受托管理責任。對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但我國由于股權(quán)比較集中，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴重，董事會并未發(fā)揮應有的作用，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

（二）企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

（三）我國企業(yè)的內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中，應國家審計需要而建立起來的。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。我國許多上市公司，基于節(jié)約成本的考慮，不設內(nèi)審機構(gòu)，即使設了也附屬于財會部門，組織地位極低，沒有發(fā)揮應有的作用。

（四）一個良好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎。

（五）外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機構(gòu)實施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接檢查來自于中國證監(jiān)會和注冊會計師事務所等中介機構(gòu)。

三、制定我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境有效性的對策

鑒于上述存在的問題，綜合有關(guān)材料及積累經(jīng)驗，現(xiàn)總結(jié)出制定我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境有效性的對策：

（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。增加董事會功能：現(xiàn)在推行獨立董事制度就是增加董事會功能的一項具體措施。強化監(jiān)事會的作用：監(jiān)事會擔負著對企業(yè)高級管理人員的監(jiān)督職能，其作用的強化關(guān)鍵在于有一批品德好、能堅持原則、素質(zhì)高的人員，比如可以引入以注冊會計師、審計師為主的獨立監(jiān)事。

（二）建立優(yōu)良的企業(yè)文化。關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育：加強對員工的誠信教育，使員工自覺執(zhí)行各項規(guī)章制度，形成良好的職業(yè)道德。同時要注重員工創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高，對不同崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓、考試、考核和業(yè)績評估等形式提高全體員工的能力。提高管理者素質(zhì)：由于企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力，只有管理者具備高尚的道德情操、健康的人格和完善的價值理念，才能推動和激勵良好文化氛圍的建設。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，提高審計的地位。對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，充分發(fā)揮出內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，否則只能是形同虛設。另外必須提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。

（四）實施有效的人力資源政策。為員工提供合理的報酬，創(chuàng)造良好的勞資關(guān)系，并通過科學的績效考評，對員工實施晉升和獎勵制度，使符合企業(yè)價值觀的行為得到承認和鼓勵，樹立正確的導向。另外通過培訓，使員工了解應遵循的工作職責、行為要求及業(yè)務流程，幫助他們熟悉應該掌握的崗位技能、工作內(nèi)容和工作標準，以保證員工更好地履行規(guī)定的職責。

（五）營造良好的外部環(huán)境。加強內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動力來源于企業(yè)自身。但由于我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，我國企業(yè)加強內(nèi)控的動力不是很強，這就需要政府和有關(guān)部門頒布有關(guān)法規(guī)和制定法律促使企業(yè)加強內(nèi)控，以外部壓力來杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權(quán)造成內(nèi)控的虛位。

綜上所述，內(nèi)部控制環(huán)境對于提升我國上市公司的質(zhì)量和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級、推動地方經(jīng)濟的發(fā)展、完善我國證券市場的功能等方面都具有重要的現(xiàn)實意義。上市公司必須建立適合自己公司發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。

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