公允價值對可靠性和相關性的影響

□文/王君明

一、引言

我國新會計準則明確指出“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或預測”，可見，我國的會計目標趨向于決策有用觀。在決策有用會計目標的總要求下，更應關注信息的相關性。評價會計信息質量的標準應該包括可靠性、相關性、完整性、可理解性、可比性、配比性、實質重于形式、重要性、穩健性和及時性。其中，可靠性和相關性是最重要質量特征，其他屬于次要的質量特征。會計信息形成必須借助計量屬性，計量屬性是影響會計信息質量特征和決定會計信息質量的關鍵因素。因此，公允價值計量將對會計信息質量產生深遠的影響。

二、公允價值基本理論與會計信息質量的基本特征

（一）公允價值的涵義與特征。公允價值定義有多種，有代表性的是FASB和IASB的定義。FASB將公允價值定義為“在計量日當天，市場交易者在有序交易中，銷售資產收到的或轉移負債支付的價格”。IASB給出的定義是“公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”。我國借鑒了IASB的定義并與其趨同，規定為“公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。雖然各方對公允價值的表述有差異，但都隱含著共同的特征：公允性、現時性、假設性。（1）公允性是指市場信息公開、透明對等、雙方平等自愿交易；……