會計信息質量的相關性與可靠性分析

○褚作紅

（中石油新疆油田公司采油二廠 新疆 克拉瑪依 834000）

相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個約束條件下，相關性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。但相關性和可靠性的變動往往不是同向的，相關性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對立統一的矛盾關系。在會計計量屬性的選擇、財務報告的披露等方面，這種對立性表現得尤為明顯，因此會計人員往往要在二者之間進行必要的權衡，以滿足信息使用者的決策需要。

一、相關性與可靠性的概念

相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關性質特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。它要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告信息使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。一項信息是否具有相關性，要取決于其預測價值、反饋價值與及時性。因為會計是一個信息系統，是辨明、計量、傳遞經濟信息，以便信息使用者作出明智的判斷與決策的過程。所以從本質上看，相關性影響決策的能力集中體現在兩個方面：一是會計信息必須能夠幫助使用者進行預測、決策；二是會計信息能夠驗證或糾正預期的結果。這兩點一方面反映了相關性的預測和反饋兩個重要組成部分，即通過增強決策者的預測能力影響決策，通過驗證或糾正決策者先前的期望影響決策；另一方面，又指明了相關性的判別標準，即什么樣的會計信息才是與決策相關的信息。

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。在會計信息的質量體系中，可靠性是基礎和核心。可靠性要求企業在記賬時應該按照實際發生的業務進行計量，然后再如實披露這些會計信息，不虛構任何企業沒有發生的業務，按照會計準則的具體要求，對各會計要素進行正確地確認和計量，使企業披露的會計信息既真實又完整。

二、相關性和可靠性對會計信息的影響

與其他信息相比，會計信息具有特殊的用途，因此它不但具有信息共享性、傳遞性、客觀性、時效性的一般特征，還具有自身的特性。會計信息是以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況為主的數據和資料。國內外有很多學者對會計信息質量特征進行了研究，例如：葛家澎教授認為財務報表的首要目標是決策有用性，會計信息的主要質量特征是可靠性與相關性。可以說，可靠性與相關性是會計信息質量的兩大要求。

根據美國財務會計委員會第2號財務會計概念公告，可靠性可以從真實性、可驗證性和客觀性三個方面具體分析。真實性一方面要求企業應該披露其實際發生的業務，另一方面要求企業在披露會計信息時應遵循實質重于形式這一前提。可驗證性是指某會計信息可以驗證以及會計信息之間可以相互核對。客觀性是指進行會計信息披露時，不能以是否對特定的信息使用者有利為準，而應當以會計信息的相關性和可靠性為準。

會計學家挨爾登·S·亨德里克森認為，相關性包括三種概念：即決策相關性、目標相關性和語義相關性。決策相關性是指會計信息應該與信息使用者的特定經濟決策相關；目標相關性是指會計信息要與信息使用者利用該信息所要達到的目標相關；語義相關性是指會計信息應該能夠使信息使用者了解會計信息的用意、理解會計信息。可以說，會計信息的價值就在于與信息使用者的決策需要相關，從而為信息使用者的決策服務，使信息使用者作出更好的決策。

一般情況下，按財務會計的目標要求，會計計量需要從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠和精確，注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發，強調財務會計的目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的相關信息，強調信息的相關性，而對信息的可靠性沒有嚴格要求。相關性回答了信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者對會計信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務的，有用的信息必須同時具備這兩種特征。會計信息如果沒有可靠性，即使這種會計信息非常符合使用者的需求，也會因為對使用者產生誤導而使相關性失去實際意義。反之，會計信息沒有相關性，再可靠性的會計信息也會因為無法滿足使用者的需求而失去意義。

三、會計信息的相關性和可靠性的關系分析

1、會計相關性與可靠性的對立性

（1）在會計信息的披露上，對二者的選擇存在對立。傳統財務會計的基本職能是反映經濟的真實性，是可靠地記錄并報告企業的經濟活動。信息經過確認、計量、記錄和報告四個程序，并經過外部審計，最后通過財務報表將信息傳輸給使用者，通過以上程序基本能保證所披露的會計信息的可靠性。為了滿足信息使用者決策的需要，會計信息的披露中增加了許多具有相關性的信息，但這些相關信息往往無法以貨幣的形式加以計量，只能以表外附注和其他報告的形式加以披露。這些表外披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒有經過嚴格的確認而僅僅只考慮了用戶的需要，因此既沒有遵守公認會計原則，也沒有審計，雖然相關性提高了，但可靠性缺乏保證。

（2）會計信息的相關性與可靠性在構成內容上的側重點不同。相關性具有預測價值、反饋價值和及時性三個附屬特征，可靠性具有真實性、可驗證性和不偏不倚性三個附屬特征。對比二者之間的構成內容可以發現，相關性是面向未來的，偏向于主觀測定，以提高會計信息的預測價值和及時性與決策者的決策目的相關聯為特征；而可靠性則著眼于過去，偏重客觀反映，強調會計人員立場的中立態度和信息的如實反映，以提高信息的真實可信，二者的出發點是有明顯區別的。

2、會計相關性與可靠性的統一性

（1）相關性與可靠性共同構成會計信息的主要質量特征。作為有用會計信息的基本質量特征，它們共同作用于會計信息的有用性，片面強調其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關，即使特別可靠也毫無意義；而特別相關的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或喪失其相關性，誤導甚至有害于決策。

（2）相關性與可靠性形成了對立且統一的矛盾關系。一是歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的，它要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調預測價值、反饋價值，注重及時性。二是及時與精確的矛盾。會計信息應當具有相關性，但相關性要由可靠性來落實，不可靠的信息無論如何相關，都不能滿足信息使用者的決策需要。強調相關性犧牲可靠性，只能誤導使用者。

四、權衡會計信息相關性與可靠性的措施

1、選擇適當的方法，改進會計信息的相關性

（1）適當增加財務報表附注，鼓勵企業披露非財務信息。報表附注構成財務報告體系的重要內容，附注對報表信息的可靠性和相關性都具有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量所不可或缺的組成部分。相比之下，我國現行財務報告中附注的重要性顯得不足，財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。因此會計主管部門有必要通過會計準則或會計制度對附注問題作出具體規定。

（2）加強對現金流量信息的陳報和考核，提高“現金流量表”的編報頻率，增加考核指標。現金流量可以反映企業的盈利質量、變現能力、償債能力和財務彈性，其可靠性和相關性明顯優于其他財務指標，但現行的現金流量表按會計準則的規定是年報，并且只有編報要求而無考核要求，這必將降低現金流量信息的可靠性和相關性。因此要求企業每月應編報現金流量表，并且增加諸如現金凈流量盈利額、營業額等的比重。

（3）增加財務數據分析。我國現行財務報告仍未脫離財務報表的傳統，向使用者提供的依然是需由他們經分析后才真正變成有用信息的數據，缺少來自企業的財務分析數據，因此企業應增加財務數據分析的內容。

2、進一步采取措施，提高會計信息的可靠性

在現實的實務中我們會發現，盡管會計憑證、會計賬簿、會計報表都有合法真實的原始憑證，但是由于對會計政策或會計方法選擇的不同，對于同一會計事項，會計反映的結果往往大相徑庭；同樣一批原始憑證，其會計核算的結果會有很大的不同。這種由于會計政策的不同選擇導致的反映結果與實際情況發生偏差的事實中存在著會計信息失真的可能性。避免會計政策選擇下的會計信息失真應該從兩個環節著手：一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合；應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”、會計核算應嚴格遵守中立原則不偏不倚。

3、提高會計從業人員的素質

目前我國還有很多地區的企業財務會計人員業務素質普遍偏低，會計基礎工作不規范，導致所披露的會計信息相關性和可比性往往不能得到保證，不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果。因此，要大力提高會計從業人員的素質：一是樹立會計信息化的觀念，強調對會計管理職能的把握；二是會計人員必須具備熟練的計算機操作技能和掌握應用軟件操作、網絡技術等一系列新技術、新知識，以提高自身的業務素質；三是要培養良好的職業道德及自律性和敬業精神；四是要建立和完善激勵機制，依法調動會計人員的工作積極性。

[1]李俊：關于會計信息質量特征的探討[J].財會通訊，2008（1）.

[2]高祎：對會計信息相關性和可靠性的思考[J].消費導刊，2007（8）.

[3]朱元午：會計信息質量相關性和可靠性的兩難選擇：兼論我國現行財務報告的改進[J].會計研究，1999（7）.