環渤海區域經濟發展與環境會計研究

劉愛英

（唐山學院 河北唐山 063000）

環渤海區域經濟發展與環境會計研究

劉愛英

（唐山學院 河北唐山 063000）

環渤海區域作為中國經濟的新"增長極"，重化工業的發展一直在全國保持領先地位，由于沿承了傳統的粗放型經濟增長模式，不可避免的對環境造成了嚴重的污染和破壞，傳統會計又不能提供生態效益方面的信息，并不能滿足該區域經濟發展的需要。本文認為，在環渤海區域建立和發展環境會計是貫徹可持續發展戰略的必然選擇和重要保障，同時也促進該區域企業健康發展，真實、準確、全面的反映環渤海區域的經濟發展水平。

環渤海區域經濟 環境會計 可持續發展

一、區域經濟的特征及環渤海地區經濟發展狀況及環境問題

（一）區域經濟的概念及特征 區域經濟是指在社會勞動地域分工的基礎上，隨著經濟發展而逐步形成的各具特色和以密切聯系為基礎的地域經濟綜合體，它是介于宏觀經濟和微觀經濟之間的經濟，處于二者的結合部。因此，它具有以下特征：（1）區域經濟作為國民經濟的組成部分，具有綜合性。由于區域經濟同行業結構、技術結構和就業結構等等之間存在著交叉、重疊關系，除了產值和國民收入等綜合指標外，至今還很難有一個充分而又準確反映區域經濟狀況的合適指標。（2）區域經濟作為宏觀和微觀經濟的一個中間層次，實際上可看作是國民經濟空間范圍的劃分。從大范圍來講可以分為沿海與內地兩大區域及中部、東部和西部三大區域；還可分為跨越江蘇、浙江和上海三省市的長江三角洲經濟區；還有以京、津、冀為核心的環渤海經濟區域等等。小范圍可以是以省會城市為中心的二級經濟區等，再小還有縣域經濟等。（3）區域經濟是一個客觀的歷史發展過程，具有階段性。任何區域在發展的過程中，由于客觀條件的不斷變化，在各個時期的表現就會呈現不同的特點。（4）區域經濟的人地互動性。在區域經濟中，人起著主導作用，但區位條件、自然條件和社會發展水平也起著十分重要的作用。區域經濟的發展應該謀求人地關系的綜合平衡，實現區域的可持續發展。環渤海區域可以說是繼20世紀80年代的珠三角、20世紀90年代的長三角之后中國經濟的第三增長極，因此國家對其發展給予了高度重視。然而由于該區域沿用了傳統的粗放型經濟增長模式，對環境造成了嚴重的污染和破壞，所以環境問題已成為制約該區域發展的重要因素。因此，研究環渤海區域經濟和環境會計的關系具有重要意義。

（二）環渤海地區經濟發展狀況及環境問題 環渤海區域以京津冀為核心，經過改革開放幾十年的發展，該區域的經濟得到飛速發展，取得了巨大的成就。依托該地區原有的工業基礎，環渤海地區不僅保持了諸如鋼鐵、石油等資源依托型產品優勢，同時，新興的電子信息、生物制藥等高新技術產業也持續增長。首部環渤海藍皮書《環渤海區域經濟發展報告（2008）》預測稱，2010年該地區占全國GDP的比重將提高到30%，經濟總量將達至8.72萬億元人民幣，繼20世紀80年代的珠三角、90年代的長三角之后，迅速崛起的環渤海區域正被輿論視為中國經濟的第三增長極。此外，濱海新區和曹妃甸的發展被納入國家總體發展戰略規劃后，極大的帶動該區域的發展，隨著北京、天津、唐山等城市經濟的快速發展，京津冀區域合作必然加強，環渤海地區將成為新世紀中國經濟發展最為活躍的地區之一。但在環渤海區域經濟得到發展的同時，還有許多亟待解決的問題，如該地區區域經濟一體化步伐緩慢，核心城市的地位及分工不明確，特別是該地區的工業化在很大程度上沿用了計劃經濟時期的粗放型外延式的增長方式。有研究結果表明，渤海的環境和資源已經遭到嚴重的破壞，并主要由陸源污染、船舶污染、油氣開發、捕撈和養殖等活動造成。另外，由于該地區煤炭、鋼鐵、石油等重化工業發達，對以城市為中心的環境污染依然在加劇，空氣污染依然嚴重，地表水污染普遍，湖泊富營養化問題突出等，因此，要促進環渤海區域經濟的發展，重點是以環境容量為前提，建立環渤海區域政策法律協調機制，發展環境友好型的區域經濟。通過以上對環渤海區域進行的相關分析不難發現，要促進環渤海區域經濟的發展，重點是以環境容量為前提，建立環渤海區域政策法律協調機制，發展環境友好型的區域經濟。

二、環境會計在環渤海區域建立的必要性及其存在的問題

（一）環境會計在環渤海區域建立的必要性和緊迫性 通過上述分析我們可以知道，環渤海區域未來是要走一條可持續發展的道路，發展環境友好型的區域經濟，然而嚴重的環境污染和破壞已經成為制約該區域健康發展的重要因素。如果按照傳統會計來核算經濟，那么企業會更加無視環境，最終會危及到該區域發展。所以，當務之急是要建立并實行環境會計，以更準確的進行會計核算，促進經濟發展。（1）必須明確環渤海區域企業環境責任。從上述的論述中我們知道環渤海區域的環境問題已經很嚴重，而造成環境污染的主要源頭就是企業，企業是環境責任的主體，即對環境造成影響從而應該對環境負責并且執行環境目標和要求的也是企業，因此，企業生產經營與自然環境之間理所應當的有著密不可分的關系。隨著環渤海地區被列入國家發展戰略規劃，環保要求的日益嚴格，企業在自身發展的同時，必須考慮其對環境的影響。在企業的核算中應該把在維護、治理和改善環境過程中所發生的各種人力、物力和財力的損耗統統計入企業成本中去，同時，企業要努力從過去的單純追求經濟增長速度改變為追求社會、經濟、自然環境協調發展，減少或消除環境成本費用。人們越來越迫切要求企業提供某種形式的環境報告和環境影響的財務分析，重視其所承擔的環境責任，認真對待引發的環境問題，而解決這一問題的最好辦法，就是將環境會計信息作為企業財務會計報告信息披露的內容之一。（2）提高環渤海區域企業整體競爭力的需要。環渤海區域在近幾年城市化速度較快，各地居民的消費水平和消費要求也在提高，人們普遍越來越關注環保產品，綠色消費逐漸成為時尚，那些有益于環境質量提高的高新技術產品、綠色產品、環保標志產品等成為企業競爭的焦點。因而，為了該地區企業的整體競爭力的提高，企業不能再被動地參與控制污染、保護環境，而是應積極主動地投入環保行動中來，采用清潔生產和環境無害化技術，降低成本開支，提高競爭力，擴大市場占有率，求得生存和發展。（3）區域經濟可持續發展的要求。環渤海區域中大部分企業沿用的還是粗放型的經濟增長模式，因而對當地環境造成了巨大的破壞，違背了國家倡導的走可持續發展道路的路線。然而，該地區要真正走可持續發展路線，就必須把環境因素充分考慮在會計核算中，通過建立環境會計，進而發展成為反映可持續發展要求的“環境—經濟核算體系”，才能真正反映某企業和該區域的國民經濟和社會發展情況，以利于當地政府和企業的環境與發展綜合決策，實現政府對環境資源消耗和衰減進行充分補償的目標，推動經濟與環境“雙贏”。（4）增強企業內部管理的需要。環渤海區域建立環境會計不僅僅是為政府和社會其他組織提供環境信息，在現在該區域高速發展的浪潮中，它還應為該區域各企業的內部管理服務。它可以幫助企業管理者制定顧及環境和社會的決策，在企業進行內部管理時，環境會計還可以幫助企業經營者更準確地進行產品定價，從而促使企業選擇更有利于環境的產品設計和工藝過程，盡可能降低環境成本，提高環境收益。（5）對外開放的必然需要。前文在論述環渤海地區經濟時已提到，該地區對外開放勢頭良好，并且有很多跨國公司在該區域建立生產基地等。其實，一些發達國家在我國投資是利用其廉價資源，環渤海地區當然也不例外，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬過來，若不采取措施實施環境會計核算，只能導致將來的資源耗竭會更嚴重。（6）正確核算環渤海區域企業生產成本的需要。環渤海區域各地不論從宏觀的角度還是微觀的角度看，都很少將環境資源納入會計核算體系范圍內。從宏觀角度看，各地政府在統計生產總值時沒有扣除環保支出，不能如實反映經濟發展速度；從微觀角度看，就企業成本而言，由于沒有考慮其產品生產給社會造成的后果，使得企業忽視社會成本和自然成本，只是關心實際成本，助長了企業對社會資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。該地區由于重化工業較發達，制造業也趨于領先地位，通過環境會計可以核算企業的社會資源成本，在產品生產成本中加入環境資源成本，從而較準確的核算該區域國內生產總值和企業生產成本，保護社會資源環境。

（二）環境會計在環渤海區域存在的問題 環境會計在該區域的建立還存在以下問題：（1）人們對環境會計信息要求不迫切。環渤海區域經濟在飛速發展的同時，環境問題已經日益突出了，然而環境資料信息的使用者仍然主要是各地區的政府部門。人們普遍更關注的是經濟發展速度，社會上的一些其他組織、大企業的股東、社會公眾等等似乎也只是看好某企業的盈利如何，對環境等信息并不關心。企業只是在與環境相關的法律約束下不得不注重自己環境責任的履行情況，比較被動，無論從社會效益還是企業利益來說都無利可得。這樣，企業公布環境信息對自身并無多大益處。（2）大多數企業環境責任意識不強并缺乏自覺性。由于環渤海區域的重化工業比較發達，很多企業環境責任的道德觀念不強，“重經濟輕環境”的思想以及“先污染，后治理”等非持續發展的行為在大多數企業中非常普遍。他們往往只顧眼前利益，環境保護觀念淡薄，即使有環境支出，絕大多數也是來自政府部門的壓力，出于社會的壓力都很少，更不用說企業自覺考慮了。反映在會計工作中，則是普遍強調日常財務會計核算如何，對環境方面的信息則是持應付態度，基本流于形式，因而達不到預定的目標。可見企業對環境會計工作沒有予以充分的重視，沒有意識到環境會計在實施后的重要作用。由于該區域很多地方政府缺乏強制性的準則規范，大多數企業并不愿主動披露環境信息，即使披露了一些，也沒有相關標準去衡量其信息質量，不能取信于公眾。（3）各地政府宏觀調控不力。實施環境會計不僅僅是企業的事情，各地政府也有相當大的作用。政府必須從宏觀角度去調控，對自然資源總量進行衡量，對當地資源的耗費、替補等做到心中有數，要對本地區資源環境的發展承擔責任。但是因為各地政府很少有有關環境會計方面的法規制度和準則，也沒能對各個地區的能源或資源的消耗量是否有替補等做出準確核算，致使不能對當地的資源等做到會計上的管理，只能是對污染企業做出處罰，做城市綠化工作等等。對污染企業的整頓力度不強，使得企業如果有做環境會計工作的話也沒有可參考的標準和依據，這樣就會打擊企業做環境會計工作的積極性。所以政府的宏觀調控是非常重要的一環。（4）缺乏專業的環境會計人員。上述提到當地大多數企業并沒有認真對待環境會計核算，那配置專業人才更是寥寥無幾了。提供及時、準確的會計信息要求會計人員必須具有相關的專業素質，但從目前企業的狀況看，不論是在對會計人員的招聘上，還是會計人員的后續教育上，都缺乏環境知識的內容，而且在會計隊伍中，很少有專業環境管理的人員加盟，這就使實際工作中對環境問題的財務處理缺乏專業知識，很難保證信息處理的正確合理性。（5）企業未建立環境會計核算體系。環渤海區域中企業實行環境會計的很少，有的企業考慮了環境因素，也只是把與環境有關的支出計入管理費用等，并沒有建立起環境會計核算體系。另外在環渤海區域被列入國家總體發展戰略規劃后，國家給予濱海新區和曹妃甸的發展高度的重視，并將其列為實行循環經濟試點，就是要把當地環境承載力放在首位來發展經濟，減少污染。但據相關資料顯示，發展循環經濟的確可以減少污染，但從環境會計的角度卻沒有認真考核，只是在傳統會計中的相關科目下執行，沒能認真核算環境成本及其收益。（6）缺乏專業的環境審計人員和審計機構。在日常的會計核算中，往往都有審計人員對企業的報表等進行監督、核實，來確保會計工作的真實性和完整性，環境會計也應是如此。環渤海區域環境會計在大多數企業中還尚未建立，有的披露也是流于形式。這也是因為缺乏這種環境審計去監督、鑒證和評價，企業的自覺性又不高，所以環境審計是基于該區域環境日益惡化而必須建立的。（7）企業未建立環境會計核算體系。環渤海區域中企業實行環境會計的很少，有的企業考慮了環境因素，也只是把與環境有關的支出計入管理費用等，并沒有建立起環境會計核算體系。另外在環渤海區域被列入國家總體發展戰略規劃后，國家給予濱海新區和曹妃甸的發展高度的重視，并將其列為實行循環經濟試點，就是要把當地環境承載力放在首位來發展經濟，減少污染。但據相關資料顯示，發展循環經濟的確可以減少污染，但從環境會計的角度卻沒有認真考核，只是在傳統會計中的相關科目下執行，沒能認真核算環境成本及其收益。

三、環境會計在環渤海區域構建的對策

（一）政府應采取的措施 加速企業和區域經濟的發展，環渤海地區政府部門應做到以下幾點：（1）充分發揮政府的強制性作用。政府是推動企業開展環境會計最強有力的約束力量。現階段環境違法成本太低是目前該區域許多企業違法排污的重要原因之一。由于各地政府普遍存在排污收費標準偏低、違法排污處罰力度不夠，致使排污企業寧愿違法排污交納罰款，也不愿建設與運行污染治理措施。因此，政府可以運用經濟手段來引導企業實施環境會計，如加大環境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費標準，各地政府還可以利用“綠色稅收”鼓勵和支持在環保方面做的好的企業等。（2）加強政府方面的監督指導力度，建立健全法律保障體系。有關環境保護方面的法律條文在我國的一些法規中有，但環境會計方面的法規、準則就很少了。為此，環渤海區域各地方政府可以自行出臺有關該方面的法律條文來更好的約束企業，建立健全與企業環境會計相關的法律法規體系，并制定與企業環境會計相關的準則、指南、制度等，加強指導監督。（3）給出明確的價格信號。環渤海區域礦產資源豐富，但這些資源畢竟是有限的，所以小到該區域大到國家，都應該給予這些資源明確的價格信號。從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費的措施，免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源，對有限的資源免費消耗無疑將導致其耗盡和惡化，同時也不利于環境會計的計量。

（二）企業應采取的措施 企業是環境污染和破壞的源頭，環渤海區域鋼鐵、煤炭和制造業等企業較多，它們所從事的生產活動必然會產生大量的環境活動，這樣，那些對環境造成破壞的企業就必須對環境負責，實施環境會計，把對環境的破壞、治理環境的支出等計入企業環境會計的核算范圍中，使該區域經濟和企業健康發展。（1）在企業建立環境影響評價制度。企業經營的目的就是為了盈利，因而企業不能單純的核算為環保所付出的，它要把付出的環境成本和將獲得的環境收益進行對比分析，且必須把環境污染損失對人體健康的影響等納入環境成本，建立環境影響評價制度。另外，采取提高排污收費標準、開征污染產品稅等經濟手段都是“末端治理”，應從“源頭控制”，把“成本—收益”引入環境影響評價中來，從政策法規、發展規劃、建設項目等的各個層面的源頭進行環境污染與生態破壞的控制與考核，即可以做環境的預算，將其考慮到財務中。這一點可以在環渤海區域建立該制度試點運行。（2）企業要加強ISO14000系列標準的認證。相關資料顯示，日本企業對于環境會計的關心是從1997年以取得ISO14001認證的企業為中心開始的。由于認證該標準需投入大量人力、物力、財力，但確實為企業和整個社會的環境保護做出了貢獻，但這些重要活動存在著不能合理計量、不能公布發表而得不到社會公認的潛在威脅，正是這種需要使日本環境會計發展起來。環渤海區域的各個企業也都應積極加強這種認證意識，因為取得該認證對企業的環保要求較高，它需要企業把環境保護與經濟建設放在同等重要的位置，需要引用清潔的生產工藝和綠色管理的技術設備，這就需要耗費大量資金，這樣企業將會把這部分支出考慮在會計中，同時在實施后也需要社會的認同。因此，加強環境管理體系認證可以促進并讓企業主動去實施環境會計。（3）加強環境會計人員的選拔和培訓。現階段，企業在人才市場的招聘只是看會計人員是否有工作經驗，對環境保護的不重視使得對應聘的會計人員不看其是否有專業的環境會計方面的知識，但是企業必須加強對企業管理者和會計人員對環境會計核算的后續教育，規范環境支出和收益的核算，促進企業加強環境管理，提高環境管理效益。從會計人員和管理者開始做起，企業的環境會計工作也會有保障，能真實反映企業的經濟效益。

（三）社會各界和會計組織等應采取的措施 （1）加強環境保護宣傳，以促進企業開展環境會計工作。環境保護是全民共同參與的事情，且應當特別重視新聞媒體的作用，調動社會各界做好宣傳和教育工作，提高全民環保意識和環境危機感，利用社會輿論的力量推動和促進企業在生產經營活動中注重環境保護，減少對自然資源和耗損和對生態環境的污染破壞。（2）充分發揮會計組織的積極作用。環境會計實務的推廣不僅要依靠政府的相關法規的制約，還應以其理論的不斷完善為前提條件。為此，環渤海區域的會計組織應發揮其作用，針對該區域的特點積極探討出一套適合本區域發展的環境會計理論來，過程雖復雜，但是一個探索的過程，對該區域將來的經濟發展必定大有益處。（3）加強環境會計的社會審計監督。企業從自身利益出發，往往不會自覺主動地、全面如實地披露環境資源的社會履行情況，因此，應加強諸如會計師事務所等有關部門的監督，對企業環境會計信息披露的合理性、合法性、全面性和真實性進行鑒證和評價。此外，有做的較好的環境會計的企業對于環境保護所做的貢獻需要得到社會的認可，這就需要第三者的認證，以取得社會公眾的認可，樹立企業的環保形象，擴大環境經營成果，無形之中就給企業增加了財富。（4）選擇試點，采取重點突破、整體推進的實施方案。現在環境會計在環渤海區域還不太成熟，因此可以先選擇試點實施。可以選擇曹妃甸和濱海新區，由于這兩個地區被列為循環經濟試點，在建立和實施環境會計時就會相對容易一些；另外還可以在該區域選擇上市公司和那些對環境污染較為嚴重的鋼鐵、煤炭、制造業等大型和有做環保工作的企業作環境會計試點工作，等取得切實可行的經驗后，再在該區域大面積推廣。

［1］趙宏：《環渤海經濟圈產業發展研究》，中國經濟出版社2008年版。

［2］蔣麟鳳：《中日企業環境會計信息披露的外部動因比較及啟示》，《中國鄉鎮企業會計》2009年第1期。

［3］肖序：《環境會計理論與實務研究》，東北財經大學出版社2007年版。

［4］孫回回、王磊：《循環經濟模式下的環境會計框架》，《財會通訊》2007年第2期。

劉愛英（1976-），女，河北唐山人，唐山學院講師

（編輯 聶慧麗）